Учет выручки от продажи арестованного имущества
Вопрос бухгалтера
Участник форума обрисовал следующую ситуацию. Судебные приставы арестовали автокран и продали его, чтобы рассчитаться по долгам с заказчиками компании (http://forum.glavbukh.ru/showthread.php?t=11549). Бухгалтер интересовался, как списать этот автокран и отразить расчеты с кредиторами в бухгалтерском учете. А также какой комплект документов для этого необходим.
Что посоветовали на форуме
Один из участников форума подсказал коллеге, какими документами нужно запастись. К ним относятся:
– решение суда о взыскании суммы основного долга, штрафных санкций, государственной пошлины, прочих расходов;
– копия исполнительного листа;
– постановление судебного пристава о возбуждении исполнительного производства в отношении организации;
– акт изъятия имущества.
Конфискованное имущество приставы всегда отдают специализированным посредникам, чтобы те реализовали его на торгах. После продажи приставы выдают компании-должнику справку (отчет) о реализации имущества, в которой указывается цена продажи и то, как распределили поступившую от сделки сумму. Если денег от продажи объекта будет достаточно, чтобы полностью погасить задолженность, судебный пристав выдаст постановление о закрытии судебного производства и копию исполнительного листа.
В процессе обсуждения у бухгалтеров возникли дополнительные вопросы.
Первый вопрос: в какой момент надо отразить в учете выбытие основного средства? Для этого форумчане попытались разобраться, когда компания теряет право собственности на конфискованный объект. Вывод бухгалтеров был таков: выбытие основного средства надо отразить в момент, когда специализированная организация по поручению судебного пристава продаст автокран.
Второй вопрос: должна ли будет организация заплатить НДС с продажи арестованного имущества? Здесь мнения участников форума разделились. Кто-то утверждал, что заплатить НДС должен сам пристав. Кто-то настаивал на том, что перечислить налог в бюджет должна компания-должник. Вариант с уплатой НДС посредником бухгалтерами не рассматривался.
Комментарий редакции
Разберемся во всем по порядку.
Вопрос о документах. Чтобы выяснить, какие документы нужны для учета выбытия конфискованного имущества, мы обратились в службу судебных приставов. Чиновники подтвердили нам, что в целом бухгалтеры были правы, приводя необходимый перечень. Кроме того, в дополнение к указанным бумагам приставы обычно высылают компании уведомление, в котором на основании отчета оценочной компании приводится стоимость арестованного имущества.
Приставы также пояснили: акт передачи (акт изъятия, как его назвали бухгалтеры) подтверждает, что имущество было передано на реализацию посреднику.
После продажи конфискованного имущества должнику должны отдать копию договора купли-продажи между посреднической организацией и новым покупателем. А также платежное поручение, подтверждающее, что покупатель перечислил деньги. Других документов (например, справку о реализации имущества) приставы должнику не выдают.
Вопрос о выбытии основных средств. Бухгалтеры на форуме справедливо заметили, что право собственности на автокран перейдет после того, как его отгрузят новому собственнику. Основание – статья 87 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ. Именно поэтому в бухучете выбытие имущества надо отражать только тогда, когда оно будет продано на торгах. А не тогда, когда приставы наложат на него арест. За те месяцы, что конфискованный объект еще будет числиться на балансе, компания-должник должна начислять амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Вырученные от продажи автокрана деньги, которые судебные приставы направят кредитору, нужно будет отразить в бухучете в составе прочих доходов (п. 7 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Прочий доход организация отразит по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Получив платежное поручение, подтверждающее, что объект реализован, кредиторскую задолженность компании списывают с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета, на котором была отражена задолженность перед кредитором.
Вопрос об уплате НДС. Этот налог должна уплатить компания-посредник, которой судебные приставы поручат реализовать арестованное имущество. Основание – пункт 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что при реализации конфискованного имущества налоговыми агентами по НДС признают организации, уполномоченные реализовывать это имущество.
Но эта вполне законная позиция не всегда находит поддержку у налоговых инспекторов. Мнение чиновников заключается в том, что нормы пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ относятся только к имуществу, конфискованному в пользу государства. А на том основании, что собственником до продажи на торгах является должник, инспекторы заставляют именно его платить НДС. Выручка и НДС на счет должника не поступают. В итоге налоговики предлагают платить НДС за счет собственных средств компании-должника.
Если компания все-таки решится отстаивать свою правоту в суде, шансы довольно высоки. Тем более что в арбитражной практике уже есть дела, где судьи безоговорочно признают правоту компаний. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 февраля 2008 г. № А56-39963/2006.
Пример
На балансе ООО «Магаданстройторг» числилось производственное оборудование. Его первоначальная стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете – 350 000 руб.
15 апреля 2008 года оборудование было арестовано судебным приставом в счет погашения долга в размере 150 000 руб. перед кредитором ОАО «Владивостокэнергосбыт». Исполнительский сбор судебных приставов составит 10 500 руб. (150 000 руб. × 7%).
12 мая 2008 года специализированная организация реализовала оборудование. По оценке эксперта, рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния на дату продажи составила 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). За эту цену оборудование и было продано. К этому моменту (включая месяц продажи) сумма амортизации, начисленная по оборудованию и в бухгалтерском, и в налоговом учете, составила 162 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость оборудования на момент продажи равна 188 000 руб. (350 000 – 162 000).
Стоимость издержек специализированной организации по продаже арестованного оборудования – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).
На счет кредитора зачислили 127 700 руб. (177 000 – 27 000 – 11 800 – 10 500). НДС от реализации оборудования перечислила в бюджет компания-посредник.
Бухгалтер ООО «Магаданстройторг» сделал в учете следующие проводки.
12 мая 2008 года:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 177 000 руб. – отражен доход от продажи объекта основных средств;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 350 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 162 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 188 000 руб. – списана остаточная стоимость оборудования;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражены затраты специализированной организации (без НДС) по реализации арестованного оборудования;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
– 1800 руб. – отражена сумма «входного» НДС по затратам, связанным с реализацией арестованного имущества;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету «входной» НДС по затратам, связанным с реализацией арестованного оборудования;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
– 10 500 руб. – отражен в прочих расходах исполнительский сбор судебных приставов;
– 127 700 руб. – направлены на погашение долга перед кредитором вырученные от продажи деньги.
НДС со стоимости конфискованного имущества должна заплатить компания, которая его реализует
– Налоговый агент, а не организация-должник обязан будет перечислить в бюджет НДС с выручки от реализации имущества. Реализация имущества на территории РФ облагается НДС. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. А вопрос о том, кто именно должен уплатить налог с реализации арестованного имущества, не вызовет затруднений, если обратиться к положениям пункта 4 статьи 161 и пункта 4 статьи 173 Налогового кодекса РФ. В них законодатели предусмотрели, что именно компания, уполномоченная реализовывать конфискованное, исчисляет НДС с продажи в качестве налогового агента.
