В Минфине разъяснили, когда деньги учредителя включать в доходы
Главное изменение: надо платить налог с полученных от учредителя сумм, если его доля в уставном капитале 50 процентов или меньше.
Безопаснее включить в доходы деньги, полученные от учредителя с долей в уставном капитале 50 процентов. В таком случае льгота — освобождение от налога — не применяется. К такому невыгодному выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 17 апреля 2015 г. №
Чиновники рассуждали следующим образом. Компании на упрощенке признают внереализационные доходы так же, как на общей системе. А в главе 25 Налогового кодекса РФ сказано: налог не надо платить со стоимости имущества, полученного безвозмездно от учредителя с долей в уставном капитале свыше 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Деньги — это тоже имущество (ст. 130 ГК РФ). В Минфине сделали вывод: если доля учредителя 50 процентов или менее, то с его денег надо заплатить налог по упрощенке.
С такими правилами не поспоришь, в кодексе действительно ограничены условия для льготы словами «более чем на 50 процентов». Поэтому, чтобы не платить налог, можно передать деньги другим способом — оформить полученные средства в качестве увеличения чистых активов (вклада в имущество компании). С таких сумм не надо платить налог независимо от того, какова доля в уставном капитале у собственника (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо ФНС России от 22 ноября 2012 г. №
Проводка
Деньги на увеличение чистых активов отражайте как добавочный капитал проводкой ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 83.
При таком оформлении вам понадобится решение общего собрания собственников ООО (ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. №
Другие новые документы об упрощенке
1. О сдаче декларации по упрощенке. При ликвидации компании на упрощенке в 2015 году сдать последнюю декларацию можно в обычный срок — не позднее 31 марта 2016 года. Ведь в Налоговом кодексе РФ никаких специальных правил нет. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 апреля 2015 г. №
Если же компания прекращает лишь упрощенные виды деятельности, но продолжает работать, необходимо подать в ИФНС уведомление. Срок — 15 рабочих дней после сворачивания упрощенной деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Отчитаться в этом случае необходимо не позднее
2. О новой форме декларации. Форма эта рекомендательная, налоговики привели ее в письме ФНС России от 20 мая 2015 г. №
Важная деталь
Рекомендованная новая форма декларации по упрощенке касается только компаний из Крыма и предпринимателей, которые воспользовались налоговыми каникулами.
Изменения потребовались, так как компании в Крыму сейчас платят упрощенный налог по ставке 3 процента (объект «доходы») или 7 процентов (объект «доходы минус расходы»). А в некоторых регионах предприниматели получили право на нулевую ставку (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Всем им будет сложно заполнить обычный бланк декларации по упрощенке. В нем нет специальных строк для таких льгот. Поэтому чиновники заранее разработали удобный бланк и рекомендовали использовать его, если к сроку будущей годовой отчетности в общую форму не внесут соответствующие изменения. А срок этот, напомним, для компаний — 31 марта, для индивидуальных предпринимателей — 30 апреля.
Об авансе за полугодие, агентском НДС, налоге на имущество и взносах
РАЗЪЯСНЯЕТ ИГОРЬ ШУЛЬГА — эксперт журнала «Главбух»,
1. Организация на объекте «доходы минус расходы» взяла кредит, чтобы расплатиться с поставщиками. Можно учесть расходы, оплаченные кредитными деньгами?
Да, можно. В законодательстве нет ограничений на этот случай.
2. Компания на упрощенке решила погасить долг перед учредителем, передав ему основное средство. Такая сделка облагается налогом?
Да, передача основного средства в счет погашения долга является реализацией. Поэтому в доходы по упрощенке надо включить выручку, равную сумме долга (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Если покупную стоимость основного средства компания учла при его оплате, то в расходы ничего включать не надо.
3. Компания на упрощенке создает компьютерные программы и продает их по лицензионному договору иностранному покупателю, который не состоит на налоговом учете в РФ. Платить ли агентский НДС?
Нет, не надо. НДС облагается реализация имущественных прав на территории РФ. Место реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности нужно определять по местонахождению покупателя (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Покупатель находится за пределами РФ. Значит, продавец не является налоговым агентом по НДС.
4. Компания не платит авансы по упрощенке, так как решила рассчитаться с бюджетом по итогам года. Какие санкции возможны?
Только пени. Причем если налог по итогам года окажется меньше, чем начисленные авансы, налоговики должны будут уменьшить и сумму пеней (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).
5. Предприниматель, у которого нет наемных работников, в 2015 году перешел с общей системы на упрощенку с объектом «доходы». Фиксированные взносы за 2014 год он перечислил только в апреле. Можно ли на эту сумму уменьшить полугодовой аванс?
Да, можно, поскольку уплата взносов приходится уже на период применения упрощенки. Не важно, что начислены они были за период, когда предприниматель находился на общей системе (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. №
6. Организация на упрощенке купила здание. Надо ли платить налог на имущество?
Да, надо. Но только если здание входит в региональный перечень объектов, облагаемых налогом на имущество с кадастровой стоимости (п. 6, 7 ст. 378.2 НК РФ). Подробно об этом. Обычный налог на имущество с бухгалтерской стоимости активов, в том числе недвижимости, на упрощенке платить не надо (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
7. У предпринимателя на объекте «доходы минус расходы» есть сотрудники. Можно ли при расчете налога учесть взносы, уплаченные за себя?
Да, можно. Предприниматель вправе отнести взносы к расходам, учитываемым при расчете налога, в периоде, когда они были уплачены. Причем без всяких ограничений (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 27 марта 2015 г. №
8. Предприниматель на объекте «доходы» заплатил в ПФР взносы — 1 процент от выручки, превышающей 300 000 руб. Можно ли учесть их при расчете аванса за полугодие?
Да, можно. Это фиксированные взносы, а их учитывают в том периоде, когда они перечислены (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
9. Предприниматель на объекте «доходы» в 2014 году деятельность не вел. Нужно ли прошить и заверить в налоговой книгу учета доходов и расходов за этот период?
Нет, книгу не нужно заверять (приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Ну, а поскольку не было деятельности, книгу можно и не заводить.
10. Предприниматель с объектом «доходы» платит фиксированные взносы за себя, а также взносы с зарплаты своих работников. Какие из этих сумм можно учесть при расчете единого налога по упрощенке?
И те и другие. Но в этом случае действует ограничение в 50 процентов от суммы налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 17 февраля 2015 г. №
Неверно учли доходы и занизили аванс за полугодие
Задачка: бухгалтер допустил три ошибки, рассчитывая доходы компании на упрощенке за полугодие. Попробуйте их найти.
У компании на упрощенке есть помещение. В 2015 году единственный учредитель реконструировал его за свой счет. За работу заплатил подрядчику 600 000 руб. Затем помещение сдали в аренду. Арендатор с согласия компании и за свой счет возвел пристройку стоимостью 400 000 руб. и передал ее арендодателю. В этот же период компания получила дивиденды — 100 000 руб. от дочерней иностранной организации.
Какие из этих доходов надо учитывать при расчете авансов за полугодие?
Как действовал бухгалтер
Поскольку учредитель имеет долю в уставном капитале более 50 процентов, бухгалтер не учитывал в доходах затраты на реконструкцию. А вот стоимость пристройки и дивиденды в облагаемый доход включил. В итоге при расчете аванса за полугодие облагаемый доход был увеличен на 500 000 руб. (400 000 + 100 000).
Подсказка
Разобраться, в чем ошибся бухгалтер, помогут пункт 1 статьи 346.15 и подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Где бухгалтер ошибся?
Рассчитывая доходы за полугодие, бухгалтер допустил три ошибки. Попытайтесь их найти. А правильные ответы вы увидите ниже.
Конкурс
Адрес: glavbukh.ru/zadacha — Конкурсы от редакции журнала
2 июля мы откроем условие следующей задачи. Вы сможете оставить свой комментарий с решением. Автор первого правильного и наиболее полного аргументированного ответа получит приз от редакции
Разбор ошибок
Ошибка первая: бухгалтер исключил из облагаемых доходов 600 000 руб., которые учредитель сам заплатил подрядчику. На упрощенке, как и на общей системе, можно не учитывать доходы в виде имущества, безвозмездно полученного от единственного учредителя (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но на доходы в виде безвозмездно полученных работ и услуг эта льгота не распространяется. Такие доходы увеличивают налоговую базу (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ).
Ошибка вторая: зря включили в доходы стоимость пристройки (400 000 руб.). Пристройка — это неотделимое улучшение арендованного имущества. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором, не учитываются при расчете налога (подп. 32 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Ошибка третья: учли 100 000 руб. дивидендов в доходах по упрощенке, а надо было в доходах по налогу на прибыль. Компания на упрощенке не освобождена от обязанности платить налог на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной компании, и отчитываться по нему (п. 2 ст. 175, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Это письмо ФНС России от 1 марта 2010 г. №
Таким образом, бухгалтер должен был включить в доходы стоимость реконструкции помещения, то есть 600 000 руб. А он учел только 500 000 руб., и причем не тех доходов: неотделимые улучшения стоимостью 400 000 руб. и полученные дивиденды — 100 000 руб.
На заметку
Еще три частые ошибки в учете доходов на упрощенке
1. При расчете векселем учитывают доход в момент его получения от покупателя. Если покупатель рассчитался с компанией на упрощенке векселем, то доход нужно признать на дату оплаты векселя или на момент передачи векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 2 февраля 2012 г. №
2. Не включают в доходы компенсацию коммунальных расходов, полученную от арендатора. Хотя и чиновники, и судьи настаивают на том, что такая компенсация является доходом арендодателя (письмо Минфина России от 18 июля 2012 г. №
3. Напрасно включают задаток в доходы. Компания на упрощенке вправе не увеличивать доходы, учитываемые при расчете налога, на сумму залога или задатка (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). С этим согласны и чиновники (письмо Минфина России от 24 июля 2012 г. №
