Как инспекция сверит вашу декларацию по НДС с отчетностью контрагентов
ФНС впервые выпустила подробную инструкцию о том, как заполнять новые книги покупок и книги продаж. Она огромная — на 84 листах и с запутанными примерами. Мы разобрались во всем и в этой статье даем вам понятные разъяснения не только о том, как заполнять книги, но и о том, что с чем сверят инспекторы в вашей декларации и в отчетности контрагента. В конце статьи есть видео, в котором известный лектор Эльвира Митюкова рассказывает о новых кодах по НДС в непонятных ситуациях.
Важная деталь
Инструкция есть на сайте nalog.ru > «НДС 2016» > «Информационные письма для налогоплательщиков» > «Примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием кодов видов операций».
ФНС разослала инструкцию по всем инспекциям страны для использования на проверках деклараций по НДС (письмо от 20 сентября 2016 г. № СД-4-3/17657). В ней содержатся примеры и образцы книги покупок и книги продаж для всех 23 кодов операций.
Из всех официальных примеров мы выбрали самые частые и показали в этой статье на образцах, какие коды ставить и что с чем должно сходиться в книге продаж и книге покупок. А чтобы было проще воспринимать, упростили длинные номера счетов-фактур и немного изменили реквизиты и сделали их едиными во всех примерах:
— продавец — ООО «Лютик»;
— покупатель — ООО «Ромашка».
Если вы будете заполнять документы по НДС так, как показывает ФНС, вы избежите ошибок в книге продаж и книге покупок. Значит, у инспекторов не будет оснований требовать от вас пояснения или уточненки.
Покупатель перечислил аванс
Поставщик отражает счет-фактуру на аванс в книге продаж с кодом 02. Покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру поставщика в книге покупок с кодом 02, если хочет заявить вычет. Вычет выгодно заявить, если аванс и отгрузка приходятся на разные кварталы.
Если покупатель принял НДС к вычету, инспекторы сверят книгу покупок с книгой продаж поставщика. Какие реквизиты должны быть одинаковыми, видно на образцах.
В графе 11 книги продаж и графе 7 книги покупок поставщик и покупатель указывают реквизиты платежки на аванс (п. 6 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В примере ФНС по коду 02 этих данных нет. Но это не означает, что их не нужно заполнять. Как мы выяснили в ФНС, цель примеров — показать, к каким кодам относить операцию. И обратить внимание бухгалтеров на самые частые ошибки — в стоимости, реквизитах счета-фактуры или ИНН. А ошибки в реквизитах платежек встречаются реже.
Пример 1. Аванс
ООО «Лютик» по договору поставки получило от ООО «Ромашка» аванс. ООО «Лютик» выставляет в адрес ООО «Ромашка» авансовый счет-фактуру от 28 сентября 2016 г. № 507А на сумму 291 000 руб., в том числе НДС — 44 389,83 руб. Этот счет-фактуру ООО «Лютик» регистрирует в книге продаж (образец ниже). ООО «Ромашка» полученный от ООО «Лютик» счет-фактуру на аванс отражает в книге покупок (образец ниже).
Поставщик отгрузил товары в счет аванса
Поставщик отгрузил товары в счет аванса. Счет-фактуру на отгрузку поставщик регистрирует в книге продаж с кодом 01. Покупатель регистрирует отгрузочный счет-фактуру в книге покупок с тем же кодом.
Чтобы налоговики не требовали пояснений, сверьте счет-фактуру в книге покупок с книгой продаж поставщика. Особо тщательно стоит проверить сумму налога в книге покупок. Если покупатель по ошибке укажет сумму больше, чем начислил продавец, то придется сдать уточненку, доплатить НДС и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ). Такая ситуация часто бывает, когда покупатель по ошибке регистрирует один и тот же счет-фактуру поставщика в разных кварталах на всю сумму налога. Ошибку можно выявить, если сверить с поставщиком книги покупок за несколько кварталов. Программа ФНС делает так же — использует для проверки декларации за все кварталы начиная с 2015 года.
Поставщик на дату отгрузки также заявляет вычет авансового НДС. Для этого он регистрирует авансовый счет-фактуру в книге покупок с кодом 22 (п. 6 ст. 172 НК РФ). Запись в книге покупок стоит сверить с записью в книге продаж, которую поставщик сделал на дату получения аванса. Ведь программа ФНС проверит вычет — он не должен быть больше НДС, начисленного с аванса.
Еще по этой теме
Читайте об ошибках в кодах по НДС в книге продаж и книге покупок.
Покупатель восстанавливает НДС с аванса, если заявлял его к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого он регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21 (п. 14 Правил ведения книги продаж). Какие реквизиты проверить в книге продаж.
Пример 2. Отгрузка в счет аванса
ООО «Лютик» выставляет счет-фактуру на отгрузку товаров от 25 октября 2016 г. № 550 на сумму 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб. Счет-фактуру ООО «Лютик» регистрирует в книге продаж. В книге покупок ООО «Лютик» регистрирует выставленный ранее счет-фактуру на аванс от 28 сентября 2016 г. № 507А. Образец книги покупок.
ООО «Ромашка» получило товары и приняло их на учет. Бухгалтер зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру от 25 октября 2016 г. № 550. Кроме того, он зарегистрировал счет-фактуру от 28 сентября 2016 г. № 507А в книге продаж.
Продавец предоставил скидки
Если продавец предоставляет скидку на реализованные товары, работы или услуги, он выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Продавец заявляет вычет НДС с суммы скидки (п. 10 ст. 172 НК РФ). Для этого он регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок с кодом 18. Но вычет можно заявить при условии, что ранее поставщик начислил НДС с отгрузки в книге продаж. Какие реквизиты сверить в книге продаж и книге покупок (образец ниже).
Покупатель восстанавливает НДС со скидки. Для этого он регистрирует в книге продаж тот документ, который поступил раньше: корректировочный счет-фактуру или первичку на скидку (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Какие реквизиты должны быть в книге продаж, смотрите ниже.
Пример 3. Корректировочный счет-фактура на скидку
ООО «Лютик» реализовало покупателю ООО «Ромашка» товары по счету-фактуре от 7 сентября 2016 г. № 500 на 1 200 000 руб., в том числе НДС — 183 050,85 руб. Этот счет-фактуру бухгалтер ООО «Лютик» зарегистрировал в книге продаж. А бухгалтер ООО «Ромашка» заявил вычет НДС со стоимости товаров и отразил счет-фактуру в книге покупок.
27 октября ООО «Лютик» выставляет в адрес ООО «Ромашка» корректировочный счет-фактуру № 595 на скидку 120 000 руб., в том числе НДС — 18 305,08 руб. Корректировочный счет-фактуру ООО «Лютик» регистрирует в книге покупок, чтобы заявить вычет НДС с суммы скидки. Бухгалтер ООО «Ромашка» регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.
Покупатель вернул товары
Не нужно требовать счет-фактуру от покупателя на упрощенке или ЕНВД, который вернул товары. Компании на спецрежимах не платят НДС. Поэтому они не обязаны выставлять счета-фактуры на возвращенные товары. Поставщик вправе заявить вычет со стоимости этих товаров на основании своего счета-фактуры (п. 5 ст. 171 НК РФ). Если покупатель вернул всю партию товаров, поставщик регистрирует в книге покупок с кодом 16 счет-фактуру, который ранее составил на отгрузку. Какие реквизиты проверить в книге покупок.
Если покупатель на спецрежиме вернул часть товаров, поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру на их стоимость (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473). Корректировочный счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок с кодом 16.
Пример 4. Возврат товаров
ООО «Лютик» 18 октября отгрузило покупателю на упрощенке ООО «Ромашка» партию товаров. Бухгалтер ООО «Лютик» выставил покупателю счет-фактуру № 543 на сумму 555 716 руб., в том числе НДС — 84 770,24 руб. Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж. ООО «Ромашка» 2 ноября возвратило продавцу «Лютик» всю партию товаров. ООО «Лютик» регистрирует счет-фактуру на отгрузку в книге покупок.
Какие коды ставить в книге продаж и книге покупок
| Ситуация | Какой код и кто указывает в книге продаж | Какой код и кто указывает в книге покупок |
|---|---|---|
| Налоговый агент рассчитал НДС, перечислил в бюджет, а затем заявил его к вычету | 06 — налоговый агент | 06 — налоговый агент |
| Компания начислила НДС на безвозмездную реализацию | 10 — компания, которая безвозмездно реализовала товары, работы, услуги | — (компания, которая получила товары, работы или услуги безвозмездно, не должна заявлять вычет (п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)). |
| Подрядчик выполнил работы по капитальному строительству | 13 — подрядчик | 13 — заказчик |
| Комиссионер реализовал собственные товары и товары комитента и указал их в одном счете-фактуре. Покупатель заявил вычет по счету-фактуре комиссионера | 15 — комиссионер (такой же код комиссионер указывает в журнале учета) 01 — комитент | 01 — покупатель |
| Комиссионер приобрел товары для себя и комитента. Продавец выставил один счет-фактуру. Комиссионер заявил вычет по своим товарам, комитент — по своим | 01 — продавец | 01 — комитент 15 — комиссионер (такой же код комиссионер указывает в журнале учета) |
| Продавец реализовал товары покупателям-физлицам. Затем покупатель вернул товары. Продавец заявляет вычет с их стоимости | 26 — продавец на дату реализации | 17 — продавец на дату возврата |
Новые коды видов операций по НДС
за правильный ответ
