Делайте в учете новые проводки
В 2017 году на работу бухгалтера повлияют 75 поправок по налогам и взносам. Изменения отразятся не только на налоговом учете, но и на бухгалтерском. Узнайте из статьи, какие новые проводки надо делать с января. Также читайте про три проводки, которые стали опасными.
Начислили и перечислили новые страховые взносы
Срочная информация от 13 января 2017 года
ФНС: банки обязаны принимать платежки по взносам с новыми КБК
С 1 января 2017 года прежние КБК по взносам не работают. Перечислять деньги надо на коды из приказа Минфина России от 7 декабря 2016 г. № 230н. Налоговики на местах уже готовы работать с новыми КБК — ФНС еще в декабре разослала эти коды по инспекциям. Но, как сообщили нам читатели, не все программы Клиент-Банк позволяют сформировать платежки с новыми кодами. Специалисты банков объясняли: пока КБК по взносам не утвердит Минюст, их невозможно подтянуть в программу. Но 12 января Минюст признал коды не нуждающимися в регистрации (приказ Минфина России от 10 января 2017 г. № 2н). Если у вас в Клиент-Банке не появились нужные КБК, сформируйте платежку вручную и сдайте в банк на бумаге. В ФНС подтвердили — банк обязан принять платежку с новыми КБК.
Пример 1. Как отразить страховые взносы за декабрь 2016 года и январь 2017 года
16 января 2017 года бухгалтер компании перечислил в налоговую инспекцию медицинские взносы за декабрь. Сумма — 30 000 руб. В этот же день он заплатил пени по медицинским взносам за август 2016 года в сумме 150 руб. Дата акта ПФР о начислении пеней — 27 декабря.
По итогам января медицинские взносы составили 40 000 руб. Бухгалтер перечислил их 15 февраля. Начисления и платежи бухгалтер отразил в учете проводками:
27 дек ДЕБЕТ 99 субсчет «Санкции» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Пени за периоды до 2017 года» 150 ₽ начислены пени в ФФОМС за август 2016 года; |
31 дек ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Взносы за периоды до 2017 года» 30 000 ₽ начислены страховые взносы в ФФОМС за декабрь 2016 года; |
16 янв ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Взносы за периоды до 2017 года» КРЕДИТ 51 30 000 ₽ перечислены страховые взносы в ФФОМС за декабрь 2016 года; |
16 янв ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Пени за периоды до 2017 года» КРЕДИТ 51 150 ₽ перечислены пени в ФФОМС за август 2016 года; |
31 янв ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Взносы за периоды с 2017 года» 40 000 ₽ начислены страховые взносы в ФФОМС за январь 2017 года; |
15 фев ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» субсчет второго порядка «Взносы за периоды с 2017 года» КРЕДИТ 51 40 000 ₽ перечислены страховые взносы в ФФОМС за январь 2017 года. |
С 1 января платить взносы и отчитываться по ним надо в ФНС, а не в фонды. Но в бухучете взносы по-прежнему отражайте на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Не переводите их на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ведь страховые взносы — самостоятельный платеж, они значатся отдельно от налогов в Налоговом кодексе.
На начало 2017 года у компании могут быть переплата или долг по старым взносам. Рекомендуем учитывать их на счете 69 обособленно от новых взносов. Например, к субсчету вида страхования открыть субсчета второго порядка «Взносы за периоды до 2017 года» и «Взносы за периоды с 2017 года».
Есть три причины, по которым не стоит смешивать старые и новые взносы. Во-первых, остатки старых взносов и их уплату вы не должны показывать в новом расчете по взносам. Проследите, чтобы программа не подтянула эти суммы в отчет. Для этого она должна отличать их от новых взносов в аналитическом учете. Во-вторых, старые взносы нельзя зачесть в счет новых, а можно только вернуть. Для этого надо иметь в учете четкую сумму переплаты. В-третьих, для платежей по взносам за 2017 год и за периоды до 2017 года действуют разные КБК. Если смешать все суммы на одном субсчете, то можно запутаться и отправить деньги на ошибочный код.
Срочная информация от 13 января 2017 года
ФНС: в поле 101 платежки по взносам компания должна ставить код 01, а не 08
Взносы за декабрь 2016 года надо заплатить не позднее 16 января. Коллеги запутались, какой статус плательщика писать в поле 101 платежки. Раньше взносы перечисляли в фонды, и в поле 101 ставили код 08 «Плательщик страховых взносов». Но с этим кодом налоговики не работают и такие платежки не пропускают. Мы выяснили в ФНС, с какими цифрами в поле 101 налоговики сейчас принимают платежки по взносам:
— 01, если взносы платит компания;
— 09, если предприниматель платит взносы за себя;
— 14 — если предприниматель платит взносы за работников.
Если вы отправили платежку с другим кодом в поле 101, то второй раз перечислять взносы не нужно. Достаточно подать заявление об уточнении платежа. Образец — в «Главбухе» № 3, 2017.
Новый онлайн-сервис
Адрес: plan.glavbukh.ru — Рабочий план счетов
Заключили договор с оператором фискальных данных
Пример 2. Как списать услуги оператора фискальных данных
1 февраля 2017 года компания заключила договор с оператором фискальных данных (ОФД) на период до 16 января 2018 года. Стоимость услуг за год — 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. Договор предусматривает ежемесячную оплату услуг. 28 февраля компания получила от ОФД счет-фактуру и акт за февраль на сумму 295 руб., в том числе НДС — 45 руб. Бухгалтер перечислил эту сумму 1 марта.
В учете он сделал проводки:
28 фев ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60 250 ₽ отражены расходы на услуги оператора фискальных данных; |
28 фев ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 45 ₽ учтен НДС за оказанные услуги оператора фискальных данных; |
28 фев ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 45 ₽ НДС принят к вычету; |
1 мар ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 295 ₽ оплачены услуги оператора фискальных данных. |
Изменим условия примера. Допустим, что по условиям договора надо сразу оплатить все годовое обслуживание. Бухгалтер 1 февраля перечислил оператору фискальных данных 3540 руб. 28 февраля он получил акт за февраль и счет-фактуру. В учете бухгалтер сделает проводки:
1 фев ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 3540 ₽ оплачено авансом годовое обслуживание оператора фискальных данных; |
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных» 540 ₽ НДС с аванса принят к вычету; |
28 фев ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60 250 ₽ отражены расходы на услуги оператора в феврале; |
28 фев ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 45 ₽ учтен НДС за оказанные услуги оператора фискальных данных; |
28 фев ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 45 ₽ НДС с услуг за февраль принят к вычету; |
28 фев ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 45 ₽ восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса. |
С 1 февраля налоговики перестанут регистрировать и перерегистрировать старые кассы. А с 1 июля все компании должны перейти на онлайн-ККТ. Исключение: те, кто на вмененке, патенте или оказывает услуги населению.
Компания, которая перешла на онлайн-кассы, должна передавать информацию о пробитых чеках в ФНС по интернету. Для этого надо заключить договор с оператором фискальных данных. Это независимый посредник, через которого информация о пробитых чеках уходит по интернету в ФНС. Договор с ОФД может предусматривать ежемесячную или годовую оплату. В первом случае сразу относите стоимость услуг на затраты. Во втором — можно учесть годовую плату как аванс (письмо Минфина России от 24 ноября 2016 г. № 07-01-09/69311).
На заметку
Три выплаты опасно проводить через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
1. Выплаты подрядчику. Налоговики решат, что за гражданско-правовым договором скрывается трудовой, и доначислят взносы в ФСС по тарифу 2,9 процента. Поэтому учитывайте вознаграждения на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 60 (76) | 2. Компенсации. Проводите любые компенсации работникам, которые не облагаются взносами, через счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Например, компенсацию за использование личного имущества, за услуги связи и т.д. (иначе налоговики приравняют компенсацию к оплате труда и потребуют включить ее в базу по взносам): ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 73 начислена компенсация услуг связи. | 3. Дивиденды. Обычно их начисляют через счет 75 «Расчеты с учредителями». А если учредитель — работник компании, используют счет 70. Но налоговики могут заметить, что не вся сумма с этого счета попала в базу по взносам, и запросят пояснения. Чтобы не было вопросов, используйте счет 75: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 часть прибыли направлена на выплату дивидендов. |
Модернизировали кассу
Пример 3. Как отразить в бухучете модернизацию ККТ
Компания в феврале 2017 года заключила с производителем ККТ договор на модернизацию кассы под новый порядок. Компания поставила ее на учет в качестве основного средства в апреле 2016 года. Первоначальная стоимость кассы — 42 000 руб. Срок полезного использования — 70 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации 600 руб. (42 000 ₽ : 70 мес.). За май 2016 года — февраль 2017 года амортизация составила 6000 руб. (600 ₽ × 10 мес.). Стоимость услуг по модернизации — 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Стоимость фискального накопителя — 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.
Акт на модернизацию подписали 20 февраля. Счет-фактуру компания получила 21 февраля. Услуги и фискальный накопитель компания оплатила 22 февраля. Срок полезного использования после модернизации не изменился.
Бухгалтер компании сделал проводки:
20 фев ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 5000 ₽ приобретен фискальный накопитель; |
20 фев ДЕБЕТ 08 субсчет «Модернизация основных средств» КРЕДИТ 10 5000 ₽ отражены расходы на установку фискального накопителя; |
20 фев ДЕБЕТ 08 субсчет «Модернизация основных средств» КРЕДИТ 60 2000 ₽ отражены расходы на услуги по модернизации кассы; |
20 фев ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 1260 ₽ учтен НДС по модернизации и фискальному накопителю; | (360 + 900) |
20 фев ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Модернизация основных средств» 7000 ₽ увеличена первоначальная стоимость кассы; | (5000 + 2000) |
21 фев ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 1260 ₽ НДС принят к вычету; | (360 + 900) |
22 фев ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 8260 ₽ оплачены услуги по модернизации кассы и фискальный накопитель; | (2360 + 5900) |
31 мар ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 02 716,67 ₽ начислена амортизация по ККТ. | = ((42 000 ₽ + 7000 ₽ – 6000 ₽) : (70 мес. – 10 мес.)) |
Изменим пример и предположим, что первоначальная стоимость ККТ составляла 35 000 руб. Компания учитывала кассу не как основное средство, а как малоценное имущество. Тогда бухгалтер отразит модернизацию в бухучете так:
20 фев ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60 2000 ₽ отражены расходы на услуги по модернизации кассы; |
20 фев ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 5000 ₽ приобретен фискальный накопитель; |
20 фев ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 10 5000 ₽ списаны расходы на фискальный накопитель; |
20 фев ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 1260 ₽ учтен НДС по модернизации и фискальному накопителю; | (360 + 900) |
21 фев ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 1260 ₽ НДС принят к вычету; | (360 + 900) |
22 фев ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 8260 ₽ оплачены услуги по модернизации кассы и фискальный накопитель. | (2360 + 5900) |
Компания может купить онлайн-кассу или модернизировать под новый порядок свою модель. Возможна ли модернизация, вам подскажет производитель ККТ. В расходы на модернизацию войдут услуги производителя и стоимость фискального накопителя. Это новый, более современный, аналог электронной защитной ленты (ЭКЛЗ).
Бухучет расходов на модернизацию кассы зависит от ее первоначальной стоимости. Если касса стоила дороже 40 000 руб. и вы учли ее как основное средство, то расходы по модернизации отнесите на увеличение ее стоимости. Если касса стоила 40 000 руб. максимум и вы учли ее как малоценное имущество, то стоимость модернизации учтите в текущих затратах.
Налог за одну компанию заплатила другая
Пример 4. Как учесть налог, который за одну компанию заплатила другая организация
ООО «Альфа» покупает товары у ООО «Вега». 10 января «Вега» отгрузила товары на сумму 250 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
10 янв ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» 250 000 ₽ отгружены товары на склад ООО «Альфа»; |
10 янв ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 38 135,59 ₽ учтен НДС с выручки. | (250 000 ₽ × 18 : 118) |
Бухгалтер «Веги» посчитал налог на прибыль за 2016 год. Получилось 200 000 руб., из них 20 000 руб. — в федеральный бюджет, а 180 000 руб. — в региональный. В федеральный бюджет «Вега» перечислила налог 14 февраля 2017 года:
31 дек ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 200 000 ₽ начислен налог на прибыль за 2016 год; | (180 000 + 20 000) |
14 фев ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51 20 000 ₽ перечислен налог на прибыль в федеральный бюджет. |
На уплату налога в бюджет региона денег не было. Директор «Веги» обратился за помощью в ООО «Альфа». Контрагент согласился отправить деньги в бюджет при условии, что их зачтут в счет оплаты за товар. Налог оплатили 15 февраля. Соглашение о зачете оформили 17 февраля. Бухгалтер «Веги» сделал проводки:
15 фев ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76 180 000 ₽ налог на прибыль за ООО «Вега» перечислен в региональный бюджет со счета ООО «Альфа»; |
17 фев ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 180 000 ₽ зачтена уплата налога на прибыль в счет погашения долга за товары. |
За товары ООО «Альфа» заплатит ООО «Вега» только 70 000 руб. (250 000 – 180 000). Бухгалтер ООО «Альфа» так отразил в бухучете уплату налога за ООО «Вега»:
15 фев ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 180 000 ₽ перечислен налог на прибыль в региональный бюджет за ООО «Вега»; |
17 фев ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 180 000 ₽ зачтена уплата налога на прибыль за ООО «Вега» в счет долга за товары. |
С 1 января 2017 года компании вправе платить друг за друга страховые взносы. Аналогичные правила для налогов действуют с 30 ноября 2016 года (п. 1 ст. 45 НК РФ). Перечислить налоги и взносы за организацию может директор или сотрудник с личного счета, сторонняя компания и т. д. До этого в Налоговом кодексе было сказано, что деньги в бюджет перечисляет сам налогоплательщик либо агент, а третьи лица не упоминались. Поэтому было сложно доказать, например, что директор вправе заплатить налог за компанию.
Налоги, которые за вас заплатил контрагент или сотрудник, проводите через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Его же используйте, если перечисляете налог за другую организацию.
Срочная информация от 13 января 2017 года
ФНС: инспекции обязаны принимать налоговые платежки за другую компанию
Инспекции обязаны принимать платежки по налогам и взносам, если их за компанию платит другая организация или физическое лицо, например учредитель. Это нам подтвердили в ФНС России. С 30 ноября 2016 года налоги за компанию вправе платить другие лица (п. 1 ст. 45 НК РФ). А с 1 января 2017 года это правило распространяется и на страховые взносы. Исключение — взносы на травматизм. 20 декабря ФНС разместила на сайте nalog.ru информацию о том, как заполнить платежки, если надо перечислить налог за другую организацию (Налогообложение в РФ>Налоговое законодательство>Новости по теме). Образец платежки вы найдете в «Главбухе» № 3, 2017. Но, как мы выяснили, не все инспекции готовы принимать такие платежи. Компаниям разъясняют, что налог, перечисленный подобной платежкой, будет считаться неуплаченным. Мы обратились за разъяснениями в ФНС. Специалисты ФНС подтвердили, что такие отказы незаконны. Но учитывая ситуацию на местах, пока что безопаснее платить налоги самостоятельно или готовиться к спору с инспекцией.
Компания на упрощенке платит минимальный налог
Пример 5. Как учесть авансы и минимальный налог по упрощенке
Компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы». В 2017 году бухгалтер посчитал авансы по налогу нарастающим итогом:
— по итогам I квартала — 4000 руб.;
— по итогам полугодия — 14 000 руб.;
— по итогам 9 месяцев — 20 000 руб.
Авансы компания перечислила:
— по итогам I квартала — 17 апреля;
— по итогам полугодия — 24 июля;
— по итогам 9 месяцев — 16 октября.
По итогам 2017 года компания вышла на минимальный налог — 15 000 руб. Компания не стала его перечислять в бюджет, а переплату авансов оставила на будущее. Бухгалтер сделал проводки:
31 мар ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке» 4000 ₽ начислен аванс по налогу за I квартал; |
17 апр ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке» КРЕДИТ 51 4000 ₽ перечислен аванс по налогу за I квартал; |
30 июн ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке» 10 000 ₽ начислен аванс по налогу за полугодие; | (14 000 – 4000) |
24 июл ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке» КРЕДИТ 51 10 000 ₽ перечислен аванс по налогу за полугодие; |
30 сен ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке» 6000 ₽ начислен аванс по налогу за 9 месяцев; | (20 000 – 4000 – 10 000) |
16 окт ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке» КРЕДИТ 51 6000 ₽ перечислен аванс по налогу за 9 месяцев; |
31 дек ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по упрощенке» 5000 ₽ сторнированы излишне начисленные авансы по налогу. | (4000 + 10 000 + 6000 – 15 000) |
КБК по минимальному налогу отменили. Теперь все платежи по упрощенке на объекте «доходы минус расходы» надо зачислять на один КБК — 18210501021 011000110. Поэтому больше нет необходимости заводить на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» разные субсчета для обычного налога и минимального. И авансы, и обычный налог, и минимальный налог можно отражать на одном общем субсчете «Расчеты по упрощенке».
Оплатили бухгалтеру экзамен по профстандарту
Пример 6. Как отразить в бухучете оплату бухгалтерского профстандарта
20 февраля компания оплатила главбуху экзамен на соответствие бухгалтерскому профстандарту. Стоимость экзамена — 22 420 руб., в том числе НДС — 3420 руб. Центр оценки квалификации выдал акт и счет-фактуру 1 марта. Акт подписали в этот же день.
В бухучете компания сделала проводки:
20 фев ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 22 420 ₽ оплачена стоимость экзамена; |
1 мар ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60 19000 ₽ стоимость оценки квалификации бухгалтера отражена в расходах; |
1 мар ДЕБЕТ 19 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 60 3420 ₽ учтен НДС со стоимости услуг центра оценки квалификации; |
1 мар ДЕБЕТ 68 cубсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 3420 ₽ НДС принят к вычету. |
Изменим условия примера. Предположим, что бухгалтер оплатил экзамен сам, а компания компенсировала ему эти расходы 20 февраля. Тогда проводки будут другими:
20 фев ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 (51) 22 420 ₽ выплачена компенсация работнику; |
1 мар ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 73 22 420 ₽ компенсация расходов на оценку квалификации работника учтена в расходах по обычным видам деятельности. |
С 1 января 2017 года не облагается НДФЛ стоимость экзамена по профстандарту, который компания оплачивает работнику (п. 21.1 ст. 217 НК РФ). Оплата экзамена — это расходы на обычные виды деятельности. Если бухгалтер заплатил за экзамен сам, а компания компенсировала эту сумму, то отразите ее по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
за правильный ответ
