Какие изменения '2017 учесть в декларации по прибыли
Посчитать аванс по новым ставкам. Отразить взносы не как раньше. Рассчитать убытки и резервы по-новому. Убедитесь, что ваша программа формирует декларацию за I квартал с учетом этих изменений 2017 года. Срок сдачи — 28 апреля.
Новые ставки
Если начислить
по-старому
Компания переплатит налог в региональный бюджет и недоплатит в федеральный. Налоговики потребуют исправить декларацию.
По итогам I квартала аванс считайте по новым ставкам: 3 процента — в федеральный бюджет, 17 процентов — в региональный. Не важно, что ежемесячные авансы в январе, феврале и марте 2017 года вы перечисляли в тех же суммах, что в октябре—декабре 2016 года, то есть по старым ставкам — 2 и 18 процентов.
Пример 1. Как отразить в декларации авансы
За I квартал компания получила прибыль 3 975 000 руб. Аванс по налогу на прибыль за I квартал равен 795 000 руб. (3 975 000 ₽ × 20%), в том числе:
— в федеральный бюджет — 119 250 руб. (3 975 000 ₽ × 3%);
— в региональный бюджет — 675 750 руб. (3 975 000 ₽ × 17%).
Общая сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных в январе—марте, равна 750 000 руб., в том числе:
— в федеральный бюджет — 75 000 руб. ;
— в региональный бюджет — 675 000 руб.
Во II квартале нужно платить ежемесячные авансы, сумма которых равна авансу по итогам I квартала. Поэтому всего в апреле, мае и июне компания уплатит ежемесячные авансы на общую сумму 795 000 руб.:
— в федеральный бюджет — 119 250 руб.;
— в региональный бюджет — 675 750 руб.
По итогам I квартала налог к доплате равен:
— в федеральный бюджет — 44 250 руб. (119 250 – 75 000);
— в региональный бюджет — 750 руб. (675 750 – 675 000).
Ежемесячный авансовый платеж во II квартале равен:
— в федеральный бюджет — 39 750 руб. (119 250 ₽ : 3);
— в региональный бюджет — 225 250 руб. (675 750 руб. : 3).
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Ежемесячные авансы I квартала
Ежемесячные авансы I квартала
Отразите ежемесячные авансы I квартала — возьмите эти показатели из строк «330-340» листа 02 декларации за девять месяцев 2016 года. Пересчитывать их по новым ставкам не нужно.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
Как быть, если по итогам I квартала в региональный бюджет получилась переплата, а в федеральный — недоимка? Безопасный вариант — уплатить недоимку, а переплату налоговики направят в счет будущих платежей в региональный бюджет.
Другой вариант — сдать заявление на зачет переплаты в региональный бюджет в счет платежей в федеральный бюджет. Но налоговики могут отложить зачет до того, как завершат камеральную проверку декларации (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Тогда за период до даты зачета инспекторы начислят пени на недоимку.
Если отразить
по-старому
Налоговики запросят пояснения. А вы вправе сдать уточненку, но не обязаны.
Новые взносы
Теперь страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, отражайте в декларации так же, как налоги, которые вы включаете в расходы. То есть так же, как налог на имущество, транспортный, земельный и т.д. В какой строке отражать взносы, зависит от того, относите вы их к прямым расходам или косвенным. Взносы в косвенных расходах покажите по строкам 041 и 040 приложения 2 к листу 02; в прямых — по строке 010.
Взносы на травматизм в строке 041 не отражайте. Причина в том, что вы по-прежнему платите их в ФСС, а не налоговикам. И начисляете по правилам закона о взносах, а не Налогового кодекса (Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А в строке 041 компании должны учитывать те взносы, которые начисляют в соответствии с Налоговым кодексом (п. 7.1 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572).
Сумму взносов на травматизм, которую включили в косвенные расходы, покажите только по строке 040 приложения № 2 к листу 02. Сумму, которую включили в прямые расходы, — по строке 010 этого приложения.
Допустим «косвенные» взносы попали только в строку 040 декларации. Риск здесь только в том, что налоговики могут запросить пояснения. Компания не занизила налог, поэтому вправе, но не обязана подать уточненку.
Пример 2. Как отразить в декларации страховые взносы
Компания производит продукцию. Прямые расходы, включая взносы, равны 3 723 000 руб. Косвенные расходы за I квартал составляют 5 500 000 руб., в том числе:
— аванс по налогу на имущество — 80 000 руб.;
— пенсионные, медицинские, социальные взносы, начисленные в I квартале, — 350 000 руб.;
— взносы на травматизм, начисленные в I квартале, — 2300 руб.
В строке 041 бухгалтер отразил расходы на налог и пенсионные, медицинские, социальные взносы на сумму 430 000 руб. (80 000 + 350 000).
Образец декларации — внизу.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Взносы
Взносы
Отразите в строке 041 пенсионные, медицинские и социальные взносы, которые вы учитываете как косвенные расходы. Взносы на травматизм в эту строку не включайте.
Новый размер учтенного убытка
Если списать
по-старому
Налоговики начислят пени, если в I квартале списать больше убытка, чем надо.
Начиная с I квартала компания вправе списать убыток прошлых лет только в пределах 50 процентов налоговой базы (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Раньше уменьшать налоговую базу на убытки можно было полностью, до нуля.
Зато теперь нет ограничения по сроку. Раньше убыток можно было списать только в течение 10 лет. С 1 января учитывать убытки можно до тех пор, пока они не кончатся.
Новые правила распространяются на убытки, которые компания получила по итогам 2007 года и позже (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ). Такие убытки компания может учитывать в течение любого периода. А убыток, который компания получила по итогам 2006 года, в декларациях 2017 года списать уже нельзя.
Пример 3. Как списать прошлый убыток
На 1 января 2017 года несписанный убыток прошлых лет равен 1 230 000 руб. По итогам I квартала компания получила прибыль 390 000 руб. В I квартале бухгалтер списал прошлый убыток на сумму 195 000 руб. (390 000 ₽ × 50%). Сумму списанного убытка бухгалтер показал в строке 150 приложения № 4 к листу 02 декларации. Остаток несписанного убытка равен 1 035 000 руб. (1 230 000 – 195 000). Образец декларации — ниже.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Убыток
Убыток
Сумма убытка, которую компания отражает в строке 150, не должна превышать 50 процентов от налоговой базы в строке 140.
Новый расчет резерва по долгам
Если рассчитать
по-старому
Вы переплатите налог, если возьмете старый лимит для резерва. Если не уменьшить долг на встречную кредиторку, будет недоимка. Инспекция начислит пени.
Лимит для резерва по сомнительным долгам за I квартал — новый. Это 10 процентов от той суммы, которая больше — от выручки за I квартал или от выручки за 2016 год. Когда считаете резерв, уменьшайте долг контрагента на встречную кредиторскую задолженность перед ним (п. 1, 4 ст. 266 НК РФ).
Пример 4. Как отразить резерв по сомнительным долгам
Компания с 2017 года решила создавать резерв по сомнительным долгам. Выручка за 2016 год составляет 120 000 000 руб., за I квартал 2017 года — 35 000 000 руб. Лимит для резерва нужно считать от выручки за 2016 год, так как она больше выручки за I квартал. Лимит равен 12 000 000 руб. (120 000 000 ₽ × 10%).
На 31 марта бухгалтер выявил долги покупателей в 5 000 000 руб. с просрочкой оплаты более 90 дней. Встречной задолженности перед покупателями нет. Резерв равен 100 процентам задолженности — 5 000 000 руб. Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, нет. Резерв не превышает лимит (5 000 000 ₽ < 12 000 000 ₽). Поэтому в декларации бухгалтер отразит отчисления в резерв на сумму 5 000 000 руб.
Внереализационные расходы I квартала без учета резерва составляют 12 500 000 руб. С учетом резерва внереализационные расходы равны 17 500 000 руб. (12 500 000 + 5 000 000). Образец декларации — внизу.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Резерв
Резерв
Отчисления в резерв отразите в составе внереализационных расходов в строке 200.
Внимание! Конкурс
Пройдите тест по этой статье в конкурсе «1000 лучших бухгалтеров России» и получите 300 баллов.
