Все ли изменения '2017 вы учли в декларации по прибыли

ЭЛЬВИРА МИТЮКОВА — 

кандидат экономических наук. Руководит
консалтинговой компанией «Академия успешного бизнеса».
Автор книг и статей по профессиональной тематике.
Занимается налоговым планированием, аудитом и консультирует
по спорным вопросам учета и налогообложения.

Авансовые платежи

Авансы по итогам I квартала в декларации по прибыли нужно было отражать по новым ставкам, а перечислять ежемесячные авансы — по старым. Общая ставка налога в 2017 году осталась прежняя — 20 процентов. Но распределять налог нужно по-другому: 3 процента в федеральный бюджет и 17 процентов — в бюджет субъекта РФ.

Большинство компаний платят ежемесячные авансы из расчета предыдущего квартала. В этом случае ежемесячный платеж по прибыли в I квартале равен сумме, которую показали в декларации за 9 месяцев 2016 года (п. 2 ст. 286 НК РФ, письмо ФНС России от 3 апреля 2017 г. № СД-4-3/6179). Но тогда было другое распределение платежей между бюджетами: 2 процента и 18 процентов. Как надо было заполнить декларацию, можно посмотреть на образцах 1 и 2.

Внимание! Конкурс

Пройдите тест по этой статье в конкурсе «1000 лучших бухгалтеров России» и получите 300 баллов.

Несмотря на то что из-за поправок в строке 270 могла возникнуть доплата, пеней и штрафов из-за нее быть не должно. Ведь доплатить налог компания должна в связи с изменениями законодательства, а не из-за своей ошибки.

Убытки прошлых лет

Налоговую базу в декларации за I квартал можно было уменьшить на убытки прошлых лет только в пределах 50 процентов. Это изменение 2017 года бухгалтеры должны были учесть, когда отражали убытки в приложении 4 к листу 02 декларации. Образец заполнения.

Убедитесь, что в вашей декларации соблюдается такое соотношение:

Сумма в строке 150 приложения 4 к листу 02 не должна превышать половину суммы в строке 140. Если превысила, значит, занизили налог и нужно подать уточненку. Новое ограничение невыгодно компаниям. Но в поправках есть и плюс. Если раньше убытки прежних лет можно было признавать только в течение 10 лет, то теперь их можно переносить на весь период деятельности компании (ст. 283 НК РФ, п. 25 ст. 2 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ). Это касается убытков, полученных по итогам 2007 года и позднее (письмо ФНС России от 9 января 2017 г. № СД-4-3/61).

Страховые взносы

С 2017 года страховые пенсионные, медицинские и социальные взносы собирает ФНС. Теперь их регламентирует Налоговый кодекс. Взносы, которые компании платят в налоговую, надо отражать в декларации в зависимости от условий учетной политики. В ней должен быть приведен перечень прямых расходов (ст. 318, 319 НК РФ).

Можно воспользоваться рекомендованным перечнем из кодекса, а можно указать в учетной политике свои списки прямых и косвенных расходов. Взносы, которые у компании являются прямыми расходами, в декларации нужно было отразить в строке 010 приложения 2 к листу 02, косвенными — в строках 040 и 041 приложения 2 к листу 02.

Взносы на травматизм продолжает собирать ФСС (Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Если компания в учетной политике отнесла их к прямым расходам — отражайте в строке 010 приложения 2 к листу 02. Если к косвенным — только в строке 040, но не 041 приложения 2 к листу 02. В строке 041 приложения 2 к листу 02 отражайте только налоги и сборы, а также страховые взносы, которые регламентирует Налоговый кодекс РФ. То есть пенсионные, медицинские и социальные взносы, если относите их к косвенным расходам. Образец.

Резервы

Все компании обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухучете. И вправе создавать его в налоговом учете (п. 3 ст. 266 НК РФ). Если компания по учетной политике формирует резерв в налоговом учете, обратите внимание: раньше для расчета резерва за I квартал выручку тоже брали за I квартал. Но квартальная выручка обычно намного меньше выручки прошлого года.

С 2017 года, если квартальная выручка меньше выручки за прошлый год, то можно брать 10 процентов выручки за прошлый год. Сумму резерва по сомнительным долгам нужно было включить в общую сумму внереализационных расходов по строке 200 в приложении 2 к листу 02 декларации по прибыли. Образец.

 Отзывы коллег