Самые частые налоговые нарушения по версии ФНС

Укажите нужный налогСкрыть 

У вас появился новый способ убедиться, что правильно считаете налоги. ФНС опубликовала обзор характерных налоговых нарушений. Мы адаптировали его для бухгалтеров и сделали специальную методичку. В ней мы собрали те участки налогового учета, где инспекторы находят ошибки чаще всего.

Кредиторка

Когда вашему долгу исполнится три года, его сумму нужно включить в доходы (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Считать срок начинайте со следующего дня после даты, когда должны были исполнить обязательство. Например, вернуть деньги или отгрузить товары. Если компанию-кредитора закрыли, списать долг и учесть его в доходах нужно еще раньше. А именно на дату, когда в ЕГРЮЛ появилась запись о ликвидации.

Цены

Учтите в налоговых доходах те суммы, которые недополучили из-за льготных условий для взаимозависимых компаний. Часто родственным компаниям товары продают намного дешевле. В таком случае налоговики требуют считать налог исходя из рыночной цены (гл. 14.2—14.5 НК РФ).

Безвозмездное имущество

В налоговые доходы не нужно включать только те подарки, которые компания получила от учредителей с долей в уставном капитале 50 процентов и больше. Такое имущество, за исключением денег, лучше не передавать другим людям или компаниям в течение года (письмо Минфина России от 7 декабря 2016 г. № 03-03-06/1/73018). Иначе с его стоимости придется начислить налог (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если доля участника меньше или равна 50 процентам, оформите решение общего собрания участников или единственного учредителя. В нем должно быть сказано, что имущество передают с целью увеличить чистые активы организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае стоимость имущества не потребуется включать в доходы.

Штрафы и пени

В налоговых расходах можно учесть только штрафные санкции по хозяйственным договорам. Пени и штрафы за налоговые нарушения в расчет не берут (п. 2 ст. 270 НК РФ). Санкции за страховые взносы налог на прибыль тоже не уменьшают.

Убыток от продажи основного средства

Если основное средство не удалось выгодно продать, сразу списать весь убыток нельзя. Бывает так, что цена, которую получила компания, меньше, чем остаточная стоимость. Эту разницу списывают постепенно равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации проданного имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ, письмо ФНС России от 7 февраля 2017 г. № СД-3-3/738).

Прямые и косвенные расходы

Компания вправе сама определить в учетной политике, какие расходы у нее прямые, а какие косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Конечно, выгоднее как можно больше расходов считать косвенными. Тогда их можно списать сразу. Но налоговики считают, что свое решение нужно экономически обосновать (письма Минфина России от 13 марта 2017 г. № 03-03-06/1/13785, от 19 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/23603). По мнению проверяющих, к косвенным можно отнести расходы, только если нет возможности отнести их к прямым. А суды их в этом поддерживают (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 апреля 2017 г. по делу № А05-6581/2016).

Как защитить компаниюСкрытьЕсли не хотите спорить с налоговой, включите в прямые расходы как минимум следующие затраты: на сырье и материалы, зарплату производственных работников, амортизацию основных средств. А для всех косвенных составьте экономическое обоснование.

Безвозмездная передача

Безвозмездная передача имущества или услуг приравнивается к реализации. А значит, с их стоимости нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом чаще всего не важно, кому и по какой причине вы дарите имущество, передаете в безвозмездное пользование или бесплатно выполняете работу. Исключений, когда НДС платить не нужно, немного. Например, когда товары получили некоммерческие и государственные компании или когда компания раздает рекламную продукцию стоимостью не более 100 руб.

Чаще всего компании забывают начислять НДС, когда бесплатно передают в пользование офисные помещения, оборудование или образцы продукции. Налог нужно заплатить, даже если вы вручаете подарки своим работникам, бесплатно их кормите, выдаете трудовые книжки.

С чаем, кофе и печеньками для сотрудников отдельная история. Сейчас Минфин считает так. Если чай, кофе и сладости организация выставила в общедоступных местах офиса, начислять НДС не нужно (письмо Минфина России от 25 августа 2016 г. № 03-07-11/49599). НДС возникает, когда товары передают конкретным лицам. Если же их назвать нельзя, объекта для НДС нет. Раньше Минфин говорил, что бесплатные угощения облагают НДС, потому что происходит безвозмездная передача товаров (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-07-11/212).

Чтобы подстраховаться от споров с налоговиками, издайте приказ и напишите в нем, что продукты предназначены для всех сотрудников и клиентов. Значит, конкретных получателей установить нельзя. При этом входной НДС со стоимости продуктов к вычету не заявляйте.

Раздельный учет по НДС

Раздельный учет нужен, чтобы правильно рассчитать НДС. Если есть необлагаемые операции, весь входящий налог к вычету принять нельзя. Потому что входной НДС по необлагаемой деятельности к вычету не заявляют.

Раздельный учет придется вести, если компания совмещает облагаемую деятельность:

— с не облагаемыми НДС операциями, например выдает займы (ст. 149 НК РФ);

— с ЕНВД;

— с продажей товаров или услуг, когда место реализации не территория РФ;

— с экспортом сырьевых товаров.

Не требуется вести раздельный учет, если получаете проценты по договору банковского вклада или по ценным бумагам, дивиденды, санкции за нарушение договоров.

Старые вычеты

Принять НДС к вычету по приобретенным товарам, работам или услугам можно, пока не пройдет три года после того, как приняли их на учет (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 30 декабря 2015 г. № 03-07-11/77549).

Например, компания получила товары в I квартале 2017 года, она потеряет вычет, если не успеет его заявить до I квартала 2020 года.

Материальная выгода

У сотрудника нужно удержать НДФЛ, если компания выдала ему заем под небольшие проценты или вообще без них. Если проценты по займу меньше 2/3 ключевой ставки, сотрудник должен заплатить налог с материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, Указание Банка России от 11 декабря 2015 г. № 3894-У). По валютным займам НДФЛ удерживайте, если ставка по займу меньше 9 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ, письмо Минфина России от 16 марта 2017 г. № 03-04-05/15192).

Невозвращенный подотчет

Долг сотрудника по подотчетным суммам по закону не считают его доходом. Задолженность станет доходом только в двух случаях:

— компания решит ее списать;

— закончится трехлетний срок исковой давности.

До этого момента компания не обязана удерживать НДФЛ. Но налоговики считают иначе. Сотрудник не отчитался по подотчету, значит, получил доход и должен заплатить с него налог. Если не хотите спорить с налоговиками, следите за дисциплиной подотчетников.

Судебная практика по этому вопросу противоречивая. Есть решения в пользу налоговиков. Судьи указывают: раз деньги не вернули, значит, это доход сотрудника (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 июля 2016 г. по делу № А66-8581/2015). Но есть решения в пользу компаний (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19 июля 2016 г. по делу № А36-5689/2015). В этих решениях судьи посчитали, что начислять НДФЛ неправомерно, поскольку подотчетник деньги в собственность не получал.

Стандартные вычеты

Сотрудник вправе получить стандартный вычет, только если принесет заявление и подтверждающие документы. Это обязательное условие. Иначе компания не вправе предоставить вычет, даже если не хватает только заявления.

Неуплаченные взносы

Компания с объектом «доходы» вправе уменьшить налог на страховые взносы, если соблюдается два условия. Первое — компания начислила взносы. Второе — компания уплатила их в бюджет до конца того периода, за который считает налог (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Например, взносы за июнь, которые компания уплатила в июле, авансовый платеж за полугодие не уменьшают. Их можно учесть только при расчете аванса за 9 месяцев (письмо Минфина России от 12 августа 2016 г. № 03-11-06/2/47412).

Дробление бизнеса

Самый распространенный способ экономить на налогах — перейти на упрощенку. Чтобы не слететь с упрощенки из-за превышения лимита доходов, бизнес дробят на несколько компаний. В таком случае проверяющие будут доказывать, что все эти организации действуют как единое лицо. И доначислят все налоги, которые должна была бы заплатить организация на общей системе.

Но иногда дополнительные компании нужны, чтобы рационально управлять бизнесом. Это легче сделать, когда каждая организация выполняет свою функцию. Например, одна компания занимается продажами, вторая — производством, третья — оказанием сервисных услуг. Такие аргументы убеждают судей, что бизнес разделили не для ухода от налогов (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 марта 2015 г. по делу № А46-7351/2014).

Важно, чтобы каждая компания выглядела полноценной и самостоятельной. Поэтому безопаснее разделить и имущество — склады, транспорт, офисы, — и персонал. Если все компании группы полностью зависят от ресурсов одной, то суд поддержит налоговиков (постановление ФАС Поволжского округа от 28 мая 2014 г. по делу № А65-16989/2013).

Убыток

Убыток за год компания может полностью или частями учесть в расходах в последующие 10 лет. Касается это только организаций с объектом «доходы минус расходы». При этом ежеквартальные авансовые платежи уменьшать нельзя. Учитывают убыток только при расчете налога за год (п. 8.5—8.8 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99, письмо Минфина России от 26 мая 2014 г. № 03-11-11/24968).

У налоговиков в основном две претензии к компаниям по учету убытка.

Первая претензия — компании выбрасывают документы, которые подтверждают сумму этого убытка. Его нельзя учесть в налоговых расходах, если нет подтверждающих документов. Храните их, пока не пройдет четыре года после того, как вы спишете убыток при расчете налога.

Вторая претензия инспекторов — организации смешивают убытки от разных систем налогообложения.

Налоговики штрафуют компании, которые уменьшают доходы не только на убыток, который получили на спецрежиме, но и на тот, который остался от общей системы. Ведь в расходах нельзя учитывать убыток за те годы, в которых компания применяла общую систему или упрощенку с объектом «доходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2014 г. № 03-11-06/2/34135).