Как отменить доначисления, если нет первички

Компании и предприниматели, которые не сдают документы на проверке или передают их только частично, рискуют. Инспекторы могут посчитать налоги расчетным способом. Например, так получилось на выездной проверке предпринимателя. Инспекторы направили ему требования по всем известным адресам. Прошло два месяца, но документы предприниматель так и не передал. О том, что нужна отсрочка, не сообщал. При просрочке больше двух месяцев налоговики вправе применить расчетный способ (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Чтобы посчитать налоги, инспекторы нашли два ООО с таким же видом деятельности, как у предпринимателя. Рассчитали среднюю выручку на одного работника в ООО. Умножили ее на численность работников предпринимателя и получили его расчетную выручку. Аналогично посчитали расходы, а также налоговую базу по НДС. В итоге инспекторы насчитали доходов больше, чем предприниматель заявил в декларации. Поэтому инспекторы доначислили НДФЛ, НДС и пени на сумму более 11 млн руб. В суде ИП доказал: показатели ООО не аналогичны его деятельности (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31 июля 2017 г. по делу № А36-5003/2015). Значит, доначисления незаконны. Подробности рассказал представитель предпринимателя (комментарий).

Мнение чиновника

Налоговики вправе применять расчетный метод, если не получили в течение более чем двух месяцев документы, необходимые для расчета налога. Определить налоги расчетным способом можно и по отдельным операциям, если по ним нет правильно оформленных документов. В этом случае для расчета нужно использовать данные об аналогичных операциях самой компании (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). Есть и другие ситуации, в которых нужно считать налоги расчетным способом. Во-первых, если налогоплательщик отказался допустить инспекторов осмотреть свои помещения и территории. Во-вторых, если он не ведет учет доходов, расходов, объектов налогообложения или ведет с нарушениями. Налогоплательщик, который не согласен с расчетом инспекции, должен доказать, что он не соответствует фактическим условиям деятельности.

СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ, 

советник государственной
гражданской службы РФ  2-го класса

Совет от редакции: безопаснее не задерживать документы

Безопаснее не давать налоговикам повода применять расчетный способ. В каких ситуациях его используют, смотрите в комментарии.

Если инспекторы все-таки посчитали налоги сами, попробуйте оспорить расчет. Расчетный способ предполагает приблизительные расчеты. Но это не значит, что можно брать данные, несопоставимые с деятельностью компании. Инспекторы должны выбирать аналогичных налогоплательщиков по виду деятельности, выручке, численности, системе налогообложения, производственным, торговым площадям.

Также налоговики должны учитывать и данные о самой компании, которые у них есть. Иногда инспекторы так и делают, но берут только данные банковской выписки. Рассчитать налоги на общей системе на основании только банковской выписки инспекторы не вправе (определение Верховного суда РФ от 4 мая 2017 г. № 309-КГ17-3750).

Если налоговики посчитали только доходы, укажите в возражениях на акт проверки, что нужно учесть и расходы. Но вычеты НДС расчетным способом определять не будут (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Аргументы практика

Налоговики для расчета взяли данные двух ООО — из Москвы и Новосибирска с таким же кодом основного вида деятельности, как у ИП — переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов. Мы доказали, что эти ООО нельзя сопоставить с ИП. Во-первых, налоговики не выяснили, какую деятельность по факту ведут ООО. Это видно по ставкам НДС. Море- и рыбопродукты облагаются по ставке 10 процентов. У ИП доля выручки по ставке 10 процентов в разных кварталах составляла от 91 до 98 процентов. А у первого ООО этот показатель равен от 53 до 65 процентов, у второго — от 3 до 74 процентов. Из этого ясно, что ООО вели и другую деятельность — по ставке 18 процентов. Во-вторых, численность работников ИП и ООО существенно различается: 15, 18 и 5 человек. А расчетный способ предполагает выбор аналогичных налогоплательщиков. Раз исходные данные неверны, то и расчет налогов неправильный.

АЛЕКСАНДР ГУРЬЕВ,

адвокат

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Ситуация	Аргументы судей
О вычетах НДС Компания имеет право на вычет НДС, если оплатила товары за счет займа
Компания приобрела у поставщика запчасти и автомобиль и перечислила ему оплату. Налоговики заявили, что компания не вправе принять к вычету НДС со стоимости покупки. Источник для оплаты поставщику — заемные средства. Займы компания не возвратила кредиторам, следовательно, фактически она приобрела активы безвозмездно	В законе нет такого условия для вычета, как возврат заемных средств, которые использовали для оплаты товаров. Кроме того, на момент проверки компания уже вернула займы. Срок возврата займа компания не нарушила. Судьи учли и то, что компания по факту вела деятельность, получала доход от реализации запчастей (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 августа 2017 г. № Ф04-2997/2017)
О недоимке Налоговики вправе взыскать недоимку с организации, на которую перевели бизнес
Налоговики провели выездную проверку компании и доначислили НДС, налог на прибыль, пени и штраф. После проверки компания перевела бизнес на другую организацию. В итоге инспекторам не удалось взыскать долг. Они обратились в суд, чтобы признать вторую компанию зависимой и взыскать с нее недоимку в сумме 27,6 млн руб.	Судьи поддержали налоговиков. Обе компании зарегистрировались по одному адресу. Учредители и руководитель одинаковые. Основные покупатели первой компании стали клиентами второй. Поставщики заключили договоры со второй компанией на тех же условиях, что раньше подписывали с первой. Работников первой компании перевели во вторую. Компании использовали один сайт (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21 августа 2017 г. № Ф01-3330/2017)
О возврате налога с процентами Если доначисления по проверке уплатили по требованию инспекции, а потом оспорили, эту сумму можно вернуть с процентами
Инспекторы провели проверку предпринимателя, доначислили налоги и выставили требование об их уплате. Предприниматель его исполнил. Но ему удалось отменить решение по проверке в суде. Предприниматель потребовал проценты на уплаченную сумму, но налоговики отказали. Предприниматель обратился в суд, чтобы получить проценты	Налоговики обязаны уплатить предпринимателю проценты. Если инспекторы взыскали лишнюю сумму налога, они должны вернуть ее с процентами. Взыскание налога — это процесс из нескольких этапов. На первом этапе инспекторы направляют требование. Если предприниматель уплатил налог по требованию инспекции, то нельзя считать, что он сделал это добровольно (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16 августа 2017 г. № Ф06-23106/2017)
О банкротстве При банкротстве компании с директора могут взыскать задолженность по налогам
В ходе банкротства конкурсный управляющий обратился в суд, чтобы взыскать задолженность по налогам с бывшего директора. Сумма долга — 9,8 млн руб. Директор с этим не согласился. По его мнению, если инспекторы доначислили налоги компании, это еще не основание взыскивать эти суммы с директора	Недоимка превышала 50 процентов от общей суммы основной задолженности компании перед кредиторами третьей очереди. А в этой ситуации считается, что компания не смогла полностью оплатить долги из-за действий контролирующего лица. Поэтому директор обязан уплатить задолженность по налогам (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 августа 2017 г. № Ф03-2916/2017)