Как замаскировать ошибки в декларации по прибыли
Есть ошибки в учете, которые бухгалтер может спрятать в декларации. А значит, исправить незаметно для налоговиков. Речь идет о ситуациях, когда компания не отразила расходы или доходы текущего года. Смотрите на примерах, как скорректировать учет.
Не начислили амортизацию
Бухгалтеры нередко забывают ежемесячно начислять амортизацию. Допустим, бухгалтер обнаружил, что отражал амортизацию не во всех месяцах 2017 года. Тогда в бухгалтерском учете он доначисляет амортизацию в том месяце, в котором выявил ошибку (п. 5 ПБУ 22/2010).
Расходы в течение года считают нарастающим итогом. Поэтому налоговики обычно разрешают включать в годовую декларацию затраты, которые по ошибке не учли раньше. Кроме того, в данном случае из-за ошибки у компании появилась переплата по налогу на прибыль. Такие недочеты можно исправить в том периоде, когда их выявили. Поэтому дополнительные суммы амортизации можно учесть в декларации за 2017 год (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Пересчитывать налог на имущество скорее всего не придется. Движимое имущество, которое приняли на учет после 1 января 2013 года, не облагается налогом, кроме объектов, полученных от зависимых лиц, при ликвидации или реорганизации (п. 25 ст. 381 НК РФ). А недвижимость, как правило, облагается по кадастровой стоимости.
Пример 1. Как доначислить амортизацию
Бухгалтер в октябре обнаружил, что не начислил амортизацию по производственному оборудованию в апреле 2017 года. Ежемесячная сумма амортизации по оборудованию равна 8000 руб. Бухгалтер оформил бухгалтерскую справку-расчет на доначисленную амортизацию и сделал проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 8000 ₽ доначислили амортизацию по оборудованию за апрель 2017 года. |
Не учли акты на услуги или работы
Важная деталь
Расходы прошлого года также можно учесть в текущей декларации при условии, что у компании нет убытка. Но их нужно показывать в специальных строках 400–401 приложения № 2 к листу 02.
Компании не всегда вовремя отражают в учете расходы на приобретенные услуги или работы. Например, акт может поступить в бухгалтерию с задержкой. Если речь идет о расходах текущего года, их можно отразить в годовой декларации по той строке, в которой вы учитываете затраты этого вида. Например, косвенные расходы включите в строку 040 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Пример 2. Как учесть расходы на услуги
В ноябре менеджер принес акты на размещение рекламы компании за сентябрь. Стоимость рекламных услуг без НДС — 75 000 руб. Бухгалтер отразил расходы на рекламу в учете:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 75 000 ₽ отразили расходы на рекламу. |
Забыли списать расходы на программу
Разовый платеж за лицензионные программы компании учитывают как расходы будущих периодов на счете 97 (п. 39 ПБУ 14/2007). Затем эти суммы списывают на расходы в течение срока действия договора. В налоговом учете чиновники также требуют списывать стоимость компьютерной программы равномерно в течение срока договора (письмо Минфина России от 18 марта 2014 г. № 03-03-06/1/11743). Если платеж за программу в текущем году по ошибке не списывали на расходы, можно включить их в декларацию по налогу на прибыль за год.
Осторожно
Проценты по займам отражайте в доходах ежемесячно. Даже если контрагент перечислит их только при возврате займа.
Пример 3. Как списать расходы будущих периодов
Компания 1 марта 2017 года заключила лицензионный договор на использование программы и установила ее на компьютер. Срок действия договора — два года. Платеж за программу составляет 180 000 руб. Исключительные права на программу компания не получает.
Бухгалтер отразил программу на забалансовом счете. Согласно учетной политике компании это счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору». В учете бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 012 180 000 ₽ отразили неисключительные права на программу; |
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 180 000 ₽ учли вознаграждение по лицензионному договору как расходы будущих периодов; |
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 180 000 ₽ перечислили вознаграждение по лицензионному договору. |
Кроме того, бухгалтер с марта по август ежемесячно делал проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97 7500 ₽ списали часть расходов будущих периодов. | 180 000 ₽ : 24 мес. |
В сентябре бухгалтер по ошибке не списал расходы на программу. Поэтому в октябре он сделал дополнительную проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97 7500 ₽ списали часть расходов будущих периодов за сентябрь. |
Не отразили проценты по займу
Компании иногда ошибочно не отражают в доходах проценты по выданным займам. Если не включили в доходы проценты за месяцы текущего года, то компания занизила авансы по налогу на прибыль. Поэтому нужно сдать уточненки за все отчетные периоды, в которых не отразили доходы (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Но не все компании в этой ситуации сдают уточненки. Во-первых, есть шансы, что налоговики не найдут ошибку. Во-вторых, штраф за неуплату налога инспекторы в этом случае начислять не вправе (п. 3 ст. 58 НК РФ). Он возможен, только если компания занизит налог по итогам года. Так что если налоговики выявят ошибку, то они доначислят только пени.
Пример 4. Как отразить проценты по займу
Компания в январе 2017 года выдала другой организации заем на сумму 350 000 руб. на год. Ставка процентов по займу составляет 10 процентов годовых. Согласно условиям договора заемщик должен уплатить проценты одновременно с возвратом займа. Бухгалтер отражал проценты в доходах ежемесячно, но в марте их не начислил. В ноябре бухгалтер выявил эту ошибку и отразил проценты за март:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 2972,60 ₽ отразили проценты по займам за март. | 350 000 ₽ × 10% / 365 дн. × 31 дн. |
Бухгалтер решил не сдавать уточненки за I квартал, полугодие и девять месяцев. Сумму процентов он включит в доходы в декларации за 2017 год.
На заметку
Как учесть забытые расходы
1. Если у компании прибыль. Если компания по ошибке не отразила расходы, у нее появилась переплата по налогу на прибыль. В этом случае расходы можно учесть в декларации за тот период, когда компания обнаружила ошибку. Сдавать уточненку необязательно (п. 1 ст. 54 НК РФ).
2. Если у компании убыток. Чиновники считают, что нельзя исправлять в текущей декларации ошибки, если у компании убытки (письмо Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067). Если следовать этой позиции, то компания формально должна сдать уточненки за те периоды, в которых бухгалтер не отразил расходы. Минус в том, что в уточненках компания увеличит сумму убытка. А значит, налоговики наверняка потребуют пояснения. Проще отразить расходы текущего года, которые по ошибке не учли, в декларации за год. Тем более что инспекторы в этом случае обычно не требуют уточненку.
за правильный ответ
