Проверки
Противоречия в первичке
Нестыковки в первичке и договорах, из‑за которых инспекторы доначисляют налоги
Теперь надо сверять документы по сделке еще тщательнее, чем раньше. ФНС поручила налоговикам искать расхождения между накладными, счетами-фактурами и договорами. На образцах увидите, к каким нестыковкам инспекторы цепляются чаще всего. Из таблицы узнаете, какие еще опасные несоответствия бывают в документах. Чтобы снизить риски, раздайте менеджерам новую шпаргалку по сверке.Шпаргалка для менеджеровСкрыть
Чтобы отобрать самые опасные расхождения в документах, мы проанализировали 1000 налоговых споров. Противоречия в документах необязательно говорят о том, что сделка фиктивна. Нестыковки могут возникать из-за обычной технической ошибки. Или из-за того, что компании меняют условия сделки, а в документах оставляют все по-старому. Но для инспектора каждое несоответствие станет сигналом о том, что сделка может быть фиктивной и поэтому к ней надо присмотреться внимательнее (письмо ФНС от 13 июля 2017 г. № ЕД-4-2/13650). Поэтому предупредите менеджеров, чтобы сверяли хотя бы документы крупных контрагентов. Если обнаружатся расхождения в первичке, безопаснее ее исправить. Если неточность в договоре — лучше подписать дополнительное соглашение.
Вопрос в тему
Читатели спрашивают: потеряет ли компания расходы и вычеты, если в договоре есть и наименование товара, и его модель, а в счете-фактуре и ТОРГ-12 — только модель?
Ответ: исключительно из-за этой нестыковки налоговики не снимут расходы и вычеты. По наименованию модели можно определить, о каком товаре речь, и состыковать эту информацию с договором. Но если поставщик не против, первичку безопаснее заменить: пусть напишет, какой товар продал. Иначе налоговики будут усиленно искать и другие расхождения между документами.
ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»
Инспекторы ищут расхожденияСкрыть
- Разные названия товаров в счете-фактуре и ТОРГ-12, ТТН, транспортной накладной. Или название товаров в счете-фактуре отличается от наименования в договоре или спецификации.
- Количество товаров расходится в счете-фактуре и ТОРГ-12, ТТН, транспортной накладной. Или название товаров в счете-фактуре отличается от наименования в договоре или спецификации.
- Разные адреса грузоотправителя или грузополучателя в счете-фактуре и накладной.
- В счетах-фактурах одна единица измерения, в договоре или спецификации — другая. Например, количество товара в договоре указали в штуках, в счетах-фактурах — в тоннах.
- Счет-фактуру выписали раньше, чем товарную накладную.
- Разные адреса грузоотправителя или грузополучателя в накладной и счете-фактуре.
- Товарную накладную составили позже, чем ТТН или транспортную накладную на перевозку этих товаров.
- Разные названия товаров в товарной накладной и счете-фактуре, ТТН или транспортной накладной. Либо название товаров в ТОРГ-12 отличается от наименования в договоре или спецификации.
- В накладной одна единица измерения, в договоре или спецификации — другая.
- Количество товаров расходится со счетом-фактурой, ТТН, транспортной накладной, договором или спецификацией.
- В ТОРГ-12 неверные реквизиты договора поставки или вообще нет ссылки на договор. Либо указали номер заявки, но по факту заявку покупатель не оформлял.
- Согласно акту субподрядчика он выполнил объем работ больше, чем генподрядчик сдал заказчику.
- Наименования или объект работ в акте и в договоре разные. Или наименование работ отличается от счета-фактуры. Либо в актах с субподрядчиками привели наименования работ, которые не предусматривает договор генподрядчика с заказчиком.
- Счет-фактуру выписали раньше, чем акт. Или дата акта не соответствует другой первичке. Например, акт по разгрузке товаров оформили до того, как их доставили покупателю согласно ТТН или транспортной накладной.
- Период работ отличается от того, который указан в договоре. В актах субподрядчика период работ более поздний, чем в акте, который подписал генподрядчик с заказчиком.
- Генподрядчик оформил акт с субподрядчиком, которого не согласовывал с заказчиком, хотя в договоре такое требование есть. Либо в договоре указано, что подрядчик выполняет работы самостоятельно, но он привлек субподрядчика.
Еще опасные несоответствияСкрытьКакие еще противоречия выявляют налоговики в документах
| Документ | В чем расхождение |
|---|---|
| Любая первичка, счет-фактура | 1. Счет-фактуру, первичку, договор составили до того, как контрагента зарегистрировали в ЕГРЮЛ, или после того, как его исключили из реестра (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 апреля 2016 г. № Ф02-1822/2016). 2. Первичку составили раньше даты договора. Дополнительное соглашение, которое распространяет действие договора на период до его заключения, не оформляли (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 июля 2017 г. № Ф04-2926/2017). Смотрите, как придать договору обратную силу. |
| Акт о некачественных товарах | Акты о некачественных товарах оформили раньше даты товарной накладной, по которой их получили (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 ноября 2015 г. № Ф06-1304/2015) |
| Накладные на передачу материалов | В накладных указали дату передачи материалов субподрядчику позже даты акта сдачи объекта заказчику (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 декабря 2016 г. № Ф05-20108/2016) |
| Акт или отчет на списание материалов | В соответствии с товарной накладной материалы от поставщика получили после того, как их использовали в подрядных работах согласно акту или отчету о расходовании материалов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 26 января 2017 г. № Ф05-22282/2016) |
| Товарно-транспортная или транспортная накладная | 1. Масса груза в накладной превышает разрешенную максимальную массу в соответствии с паспортом транспортного средства (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 февраля 2016 г. № Ф08-551/2016). 2. Товар получили в тот же день, когда отправили, но исходя из расстояния между пунктами отгрузки и получения товар нельзя было доставить в такой срок (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24 июля 2017 г. № А70-3915/2016). 3. Согласно ТТН руководитель поставщика в один день отправлял груз из разных городов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13 мая 2016 г. № Ф08-2524/2016). 4. В накладной указали транспорт, который принадлежит не перевозчику, а другим организациям, снят с учета или поставлен на учет позже даты накладной (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 апреля 2017 г. № Ф06-19313/2017) |
| Журнал регистрации входящего автотранспорта | В накладных грузоотправитель и поставщик — одна компания, а в журнале регистрации входящего автотранспорта покупатель указал другого поставщика (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 февраля 2017 г. № Ф04-6839/2016) |
| Платежное поручение | Назначение платежа расходится с договором. Например, компании заключили договор займа, а в назначении платежа — оплата за товары (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20 января 2017 г. № Ф09-11629/16) |
| Любой договор | 1. В одном пункте договора стороны согласовали наличную форму расчетов. Согласно другому пункту моментом платежа считается день, когда его зачислили на расчетный счет получателя (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 сентября 2015 г. № Ф08-5064/2015). 2. На дату, когда заключали договор, директор был в командировке. Но в договоре стоит его подпись (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2016 г. № Ф04-40531/2016) |
| Договор поставки | 1. Договор предусматривает заявки или спецификации, но их не составляли (постановление Арбитражного суда Московского округа от 23 ноября 2015 г. № Ф05-10906/2015). 2. Договор с перепродавцом предусматривает штрафы за недопоставку, некачественные товары и т.п. При этом покупатель направлял претензии по договору не перепродавцу, а фактическому поставщику — тому, кто отгружал товары со своего склада (постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 ноября 2016 г. № Ф05-17591/2016) |
| Спецификация | Спецификацию составили позже даты транспортной накладной на перевозку приобретенных товаров (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 августа 2015 г. № Ф08-5150/2015) |
| Договор суб-подряда | 1. Договоры или акты с субподрядчиком генподрядчик подписал раньше, чем заключил договор с заказчиком (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 мая 2017 г. № Ф06-20505/2017). 2. Генподрядчик заключил несколько договоров с разными субпод-рядчиками, но перечень работ в них идентичный (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 февраля 2016 г. № Ф03-222/2016) |
На заметку
Какие документы сверяют между собой налоговики
| Поставка Договор, спецификации, заявки, счета-фактуры, ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные на перевозку товаров. | Подряд Договор, акты, в том числе акты генподрядчика и субподрядчиков и счета-фактуры. |
Звезда
за правильный ответ
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Могут ли налоговики на проверке сверить наименования товаров в счете-фактуре, накладной и договоре?
ФНС рекомендует налоговикам искать расхождения в первичке и договорах. Инспекторы могут сверить показатели счета-фактуры, накладной и данные договора.
Да, ФНС поручила налоговикам искать расхождения в первичке и договорах.
Нет, налоговики проверяют каждый документ в отдельности и не сопоставляют показатели разных документов.
