Помощь от учредителя лучше оформить сейчас, потом будет сложнее

Компании станут чаще платить налог на прибыль с финансовой помощи учредителей. Законодатели ужесточили правила налогового учета таких поступлений. Поправки вступят в силу 1 января 2018 года. Из статьи узнаете, что поменяется и как оформить помощь от учредителя до конца года, чтобы не потратить лишние деньги на налоги и избежать доначислений на проверке.

До 2018 года можно без налогов увеличить чистые активы

Предупредите учредителей: если они планируют передавать компании средства на увеличение чистых активов, то лучше сделать это до 1 января. Сейчас компания не должна платить налог на прибыль с таких поступлений (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). С 2018 года правила поменяются. Из Налогового кодекса исчезнет формулировка об увеличении чистых активов. Без уплаты налога можно будет вносить вклад в более сложном порядке (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ). В чем разница, видно из сравнительной таблицы.

Допустим, учредители решили пополнить чистые активы до начала 2018 года. Если устав компании не запрещает, внести имущество может любой участник компании. Его доля в уставном капитале не важна. Если же запрет есть, вначале измените положения устава. Уберите запрет и зарегистрируйте изменение устава в ИФНС.

В гражданском законодательстве вы не найдете требований, как оформлять передачу имущества на увеличение чистых активов. Внести средства может любой участник общества, достаточно его желания. Переданное имущество перейдет в собственность компании после того, как оформите протокол общего собрания участников и акт приема-передачи имущества. Если учредитель вносит деньги, акт не потребуется. Достаточно перечислить средства на счет или внести в кассу.

Доходов, облагаемых налогом на прибыль, у компании не возникнет. В бухучете полученное имущество отразите проводкой:

Открыть подсказки

 Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

С 2018 года не облагаются налогом вклады учредителей в имущество

С 1 января 2018 года законодатели меняют формулировку статьи 251 Налогового кодекса РФ. Убирают возможность увеличить чистые активы без уплаты налогов (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ). Останется лишь один способ передать имущество — внести вклад в порядке, установленном гражданским законодательством (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ в ред., действующей с 1 января 2018 года).

С 2018 года надо платить налог на прибыль
с вкладов учредителей в имущество
компании, не предусмотренных в уставе

РУСЛАН ХУСНЕТДИНОВ,

советник государственной гражданской
службы РФ 2-го класса

Вносить вклады в имущество без налогов можно было и прежде (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но этот способ более трудоемкий в оформлении, чем увеличение чистых активов. Отличия мы показали в таблице ниже.

Чем вклад в имущество отличается от взноса на увеличение чистых активов

Важные вопросы	Вклад в имущество	Взнос на увеличение чистых активов
Кто вносит	Все участники компании в порядке, который предусмотрели в уставе	Любой участник по своему желанию
Что вносит	Деньги, имущество, доли, акции, интеллектуальные права, права по лицензионным договорам	Деньги, имущество, ценные бумаги, имущественные права
Сколько вносит	Участники вносят вклады пропорционально долям (п. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Но в уставе может быть другой порядок. Например, участники вносят вклады в равных размерах независимо от доли	Нет ограничений
Что запрещено	Устав может содержать ограничения по вкладам (по видам имущества, максимальной сумме и т. д.)	Нет запретов
Как оформить	Участники принимают решение внести вклады в имущество. Обязанность участников вносить подобные вклады должна быть предусмотрена в уставе	Протокол общего собрания участников о том, что все они или кто-то из них вносит помощь на увеличение чистых активов. В уставе об этом может быть не сказано

Прежде чем оформлять вклад, прочитайте устав компании. Прописана ли в нем обязанность вносить вклады в имущество. Если нет, внесите изменения в устав. Формулировка может быть такой: «7.2. Участники общества обязаны по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества в порядке, предусмотренном законодательством РФ».

Если в уставе нет особых требований, то участники вносят вклады пропорционально размеру своих долей (п. 2 ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Передавать можно деньги или другое имущество, которое определит общее собрание (п. 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Решение о конкретном вкладе оформляют решением общего собрания участников компании (образец ниже).

Открыть подсказки

 Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Новые правила касаются не всех учредителей

Почему законодатели убирают чистые активы из способов финансовой помощи? Компании часто использовали эту операцию, чтобы занизить налоги (см. примеры споров).

Пресекая налоговые схемы, чиновники в 2018 году сохранят для компаний другую возможность получать помощь от учредителей. Те участники, которым принадлежит более 50 процентов уставного капитала, смогут передавать компании деньги или имущество безвозмездно, оформляя соглашение о безвозмездной помощи (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налог потребуется заплатить, только если компания продаст полученное имущество в течение года (абз. 4 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). На деньги это ограничение не распространяется — их можно тратить сразу. Также не имеет значения, что сказано о вкладах участников в уставе.

 Скачать схему 

Когда налоговики видят за увеличением чистых активов схему

Ситуация	Чем кончился спор
Учредитель увеличивает чистые активы, прощая проценты по займу
Компания получила от учредителя заем. Она начисляла по займу проценты, учитывала их в расходах по налогу на прибыль, но учредителю не перечисляла. Позднее стороны заключили соглашение о прощении долга по договору займа с целью увеличить чистые активы. В доходы долги по займу не включала. Проверяющие решили, что от налога на прибыль освобождается только сумма займа. А проценты, ранее учтенные в расходах, необходимо учесть во внереализационных доходах. Инспекция доначислила компании налог, выписала пени и штраф. Компания обратилась в суд	Судьи поддержали налоговиков. Прощенный долг по процентам не является вкладом в имущество. Учредитель проценты не передавал, их начислила компания. Поэтому норма подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ к процентам не применяется. Списанные проценты необходимо включить во внереализационные доходы (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 9 августа 2016 г. по делу № А27-12992/2015, Арбитражного суда Поволжского округа от 20 февраля 2017 г. № Ф06-17731/2017 по делу № А49-3121/2016)
В чистые активы компании учредитель вкладывает векселя
Учредитель вложил в имущество компании векселя. Компания не включила их стоимость в доходы. Но в этом же году она передала эти векселя в счет погашения долга своим кредиторам. Налоговики на проверке решили, что с операции по продаже векселей необходимо заплатить налог на прибыль. Инспекция доначислила компании налог, пени и штраф. Компания обратилась в суд	Выиграть спор компании не удалось. Судьи согласились, что векселя, полученные на увеличение чистых активов, в налоговые доходы не включаются. Однако передача векселей третьим лицам — это их реализация, с которой необходимо заплатить налог на прибыль (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 октября 2016 г. по делу № А53-20551/2015)