Неочевидные правила оформления новых счетов‑фактур и книг по НДС

ОЛЬГА ДУМИНСКАЯ — советник государственной гражданской службы РФ 2‑го класса. Работает в ФНС России с 1996 года. Главная специализация — методология исчисления и уплаты НДС на внутреннем рынке.

Номер таможенной декларации в счетах-фактурах

Поставщик к регистрационному номеру таможенной декларации в счете-фактуре добавил порядковый номер товара. Нужно ли такой номер полностью переписывать в книгу покупок? Или надо убрать порядковый номер товара?

Вы можете полностью переносить номер из графы 11 счета-фактуры в графу 13 книги покупок. Если товары импортные, поставщик отражает в графе 11 счета-фактуры регистрационный номер таможенной декларации. Он состоит из трех частей, разделенных знаком «/». В этом номере 23 знака, если считать слэш. Но если поставщик добавит к нему порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации, это не ошибка.

Данные книги покупок вы включите в декларацию. А согласно ее формату номер таможенной декларации может включать от 23 до 27 знаков. Таким образом, вы сможете сдать отчетность, и в случае если номер таможенной декларации включает номер товара и, соответственно, превышает 23 знака.

Продавец выставляет счет-фактуру, в котором несколько номеров таможенных деклараций. Как их перенести в книгу покупок, если есть ограничение — 27 знаков?

Ограничение в 27 знаков действует для каждого номера таможенной декларации в отдельности. Общего лимита для всех номеров таможенных деклараций нет. Поэтому переносите в книгу покупок все номера таможенных деклараций из счета-фактуры поставщика.

До 2017 года был общий лимит для номеров таможенных деклараций — не более 1000 знаков. Но его отменили.

Вправе ли налоговики отказать в вычете, если в счете-фактуре на импортные товары нет номера таможенной декларации или он неверный?

Нет. Компания вправе заявить вычет, если ошибка в счете-фактуре не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). Претензий к вычетам НДС только из-за того, что продавец не заполнил в счете-фактуре номер таможенной декларации или указал неверный номер, быть не должно. Отказать в вычете налога инспекторы могут, например, если докажут необоснованную налоговую выгоду.

Исправленные счета-фактуры

Продавец исправил в счете-фактуре за III квартал ИНН и адрес покупателя. Как покупателю действовать в этой ситуации?

По правилам нужно аннулировать запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за III квартал. И зарегистрировать в этом дополнительном листе исправленный счет-фактуру.

Но в данном случае показатели книги покупок, в том числе стоимость товаров и сумма НДС, не изменятся. Поэтому можно не регистрировать исправленный счет-фактуру. А если налоговики на проверке запросят счет-фактуру по этой сделке, вы передадите им исправленный документ.

Продавец выставил счет-фактуру на аванс, но строку 5 не заполнил. Требовать ли исправленный счет-фактуру?

Исправлять счет-фактуру не обязательно. Продавец должен указать в строке 5 счета-фактуры номер и дату платежки на аванс. Но если продавец не отразил данные платежки, это некритичная ошибка (п. 2 ст. 169 НК РФ). Покупатель вправе заявить вычет НДС при условии, что у него есть платежка на уплату аванса с выделенной суммой налога и предоплата предусмотрена в договоре с поставщиком (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Сводные документы

Как экспедитору заполнять сводный счет-фактуру?

Номер и дату укажите по своей хронологии счетов-фактур. В строках 2, 2а, 2б отразите наименование, адрес, ИНН/КПП своей компании. В графе 1 укажите наименования услуг, которые вы приобрели для клиента, в отдельных строках по каждому продавцу. В графы 2—11 перенесите показатели из счетов-фактур продавцов.

Кого указывать в качестве продавца, если застройщик выставляет инвестору сводный счет-фактуру? Как заполнять графы такого счета-фактуры?

Застройщик указывает в строке 2 сводного счета-фактуры наименование своей компании. В табличной части счета-фактуры застройщик заполняет две строки. В первой строке он отражает суммарные данные по строительно-монтажным работам. Во второй — суммарные данные по другим товарам, работам или услугам, которые он приобрел для строительства.

Например, застройщик включает в сводный счет-фактуру:

— стоимость СМР — на основании трех счетов-фактур подрядчиков;

— стоимость материалов для стройки — на основании семи счетов-фактур разных продавцов.

В первой строке счета-фактуры застройщик укажет суммарную стоимость СМР и сумму НДС из трех счетов-фактур подрядчиков. Во второй — суммарную стоимость материалов и сумму НДС из семи счетов-фактур продавцов.

Какие сводные документы регистрировать в книге продаж, если покупатели — физлица?

Вы вправе зарегистрировать в книге продаж любой сводный документ с данными о продажах или полученных авансах (п. 1, 13, 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Составлять такой документ можно за месяц или квартал. Форму сводного документа компания определяет самостоятельно. Утвердите ее в учетной политике. Например, можно составлять отчет о продажах или полученных авансах или бухгалтерскую справку-расчет.