Можете законно приукрасить отчетность, чтобы избежать вопросов ИФНС и банков
Можно показать в бухгалтерской отчетности больше доходов или меньше расходов, если нужно сделать ее красивой для банка. Читайте, как приукрасить показатели бухучета в рамках закона. Смотрите в таблице, что налоговики сверяют в бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях.
Попробуйте бесплатно
Появилась возможность проверить отчеты по методу налоговиков
Перед отправкой годовых отчетов убедитесь, что между ними нет опасных расхождений. Используйте для этого новый сервис «Главбуха». Зайдите на сайт proverka.glavbukh.ru и загрузите расчет по взносам, 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, СЗВ-М, декларацию по прибыли и НДС, бухгалтерскую отчетность. На экране сразу появится результат. Справа увидите, какие отчеты успешно прошли проверку, а по каким есть замечания. Слева будет список самих замечаний с кратким объяснением. Еще в сервисе можно сравнивать вычеты компании по НДС с безопасными региональными показателями, а зарплаты — с уровнем МРОТ. Попробуйте бесплатно прямо сейчас.
срок сдачи годовой бухгалтерской отчетности в налоговую и Росстат
В статье мы собрали только законные способы улучшить отчетность. Ведь за ошибки в учете бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП). Если же получить в банке кредит на основании недостоверной отчетности, возможна уголовная ответственность (ст. 159.1, 176 УК).
Излишки
Проведите инвентаризацию. Проанализируйте имущество на предмет излишков. Например, иногда компании по итогам инвентаризации легализуют имущество, которое раньше получили от учредителей, но никак это не оформляли. Если вы легализуете такое имущество, то заодно обезопасите все расходы на него. На проверке налоговики отказывают в учете расходов на содержание активов, которых нет на балансе.
Излишки примите к учету по рыночной стоимости и отразите в текущих доходах (п. 7 ПБУ 9/99). Рыночную стоимость можно подтвердить отчетом независимого оценщика. Как правило, рыночная цена — это не фиксированная сумма, а интервал цен. Можно оприходовать излишки по максимальному значению интервала определенной оценщиком стоимости. Другой вариант — компания самостоятельно составляет справку о размере дохода на основании доступных данных о ценах в СМИ, интернете. В налоговом учете рыночную стоимость излишков отразите как внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК).
Осторожно
Кредиторку отслеживают не только для того, чтобы убрать убыток. Если инспекторы обнаружат, что компания не включила просроченную кредиторку в налоговые доходы, то начислят пени и штраф.
Пример 1. Как учесть излишки
По результатам инвентаризации выявили излишки материалов. Рыночную стоимость материалов бухгалтер определил исходя из цены, по которой компания приобретала такие же материалы у продавцов. Рыночная стоимость составила 500 000 руб. В учете бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 500 000 ₽ отразили излишки материалов, которые выявили при инвентаризации. |
В отчете о финансовых результатах этот доход бухгалтер отразил по строке 2340 «Прочие доходы». В декларации по налогу на прибыль за 2017 год бухгалтер включил стоимость излишков в строки 100 и 104 приложения № 1 к листу 02.
Просроченная кредиторка
Проверьте кредиторскую задолженность на конец года. Спишите кредиторку, по которой в 2017 году прошел трехлетний срок исковой давности (ст. 196 ГК). Считайте его со следующего дня после того, как истек срок исполнения вашего обязательства перед кредитором (п. 2 ст. 200 ГК). Но если вы подтверждали задолженность перед контрагентом, например в письме или акте сверки, то с этой даты срок давности нужно считать заново (ст. 203 ГК).
В бухучете кредиторку, по которой прошел срок давности, включите в прочие доходы. Основанием будет акт инвентаризации, бухгалтерская справка и приказ директора (п. 78 Положения, утв. приказом Минфина № 34н, п. 7, 16 ПБУ 9/99).
Для целей налогообложения кредиторку отразите в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК).
На заметку
Почему бухгалтеры украшают отчетность
Частая проблема, которая возникает у бухгалтера, когда он формирует годовую отчетность, — это отрицательные финансовые результаты. У налоговиков убыток в бухгалтерской отчетности не вызовет вопросов. Если для целей налогообложения компания вышла хотя бы на ноль, то вызывать на убыточную комиссию налоговики не будут. Поэтому, если вы не хотите привлекать внимание проверяющих, достаточно не показывать убыток в налоговой декларации.
Бухгалтерская отчетность с убытком сыграет отрицательную роль, если компания обратится в банк за кредитом. Поэтому руководство часто просит бухгалтера спрятать убыток или хотя бы снизить его размер. Однако этого может быть недостаточно, если у компании и за прошлые годы были убытки.
При оценке состояния потенциального заемщика банк учитывает финансовый результат и его динамику на несколько отчетных дат.
Важная деталь
Если учредитель с долей более 50 процентов простит компании сумму займа, то в бухучете отразите доход. В налоговом учете доход учитывать не нужно.
Пример 2. Как списать кредиторку
У компании есть кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму 700 000 руб. На 31 декабря 2017 года трехлетний срок давности по этой задолженности прошел. Бухгалтер включил ее в доходы:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 700 000 ₽ списали кредиторку, по которой прошел срок давности. |
В отчете о финансовых результатах этот доход бухгалтер отразит по строке 2340 «Прочие доходы», в декларации по налогу на прибыль за год — в строке 100 приложения № 1 к листу 02.
Непросроченная кредиторка
Проанализируйте кредиторку перед связанными с вами лицами. Возможно, они готовы простить долг.
Предположим, что в учете числится задолженность по займу перед учредителем. В бухучете при прощении долга по договору займа его сумму учитывайте как прочий доход (п. 2, 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99).
Для целей налогообложения суммы прощенных долгов по займам налоговики рассматривают как безвозмездно полученные средства. Поэтому их безопаснее отразить в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК, письмо Минфина от 11.10.2011 № 03-03-06/1/652).
Из этого правила есть исключение. Если заем получили от учредителя с долей в уставном капитале более 50 процентов, его сумму при прощении долга в доходы включать не нужно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК).
Пример 3. Как учесть прощение долга
Компания заключила соглашение с кредитором, согласно которому он простил задолженность по договору займа на сумму 1 500 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 1 500 000 ₽ списали задолженность по займу, которую простил кредитор. |
В отчете о финансовых результатах этот доход бухгалтер отразит по строке 2340 «Прочие доходы», в декларации по налогу на прибыль за год — в строках 100 и 103 приложения № 1 к листу 02.
Осторожно
Если учредитель простил компании проценты по займу, их придется включить в доходы при расчете налога на прибыль.
В случае прощения долга в части процентов включите их в состав внереализационных доходов. Доход отразите, даже если речь идет о процентах по займу от учредителя с долей в уставном капитале более 50 процентов (п. 18 ст. 250 НК). Льготу, которая действует для имущества, безвозмездно полученного от таких учредителей, применить нельзя (письма Минфина от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367). Ведь прощенные проценты компания от учредителя не получала. Кроме того, она включала проценты в расходы при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 272 НК).
Помощь от учредителя
Еще один способ улучшить финансовое положение компании — это безвозмездная передача учредителем имущества, в том числе денег.
По мнению Минфина, финансовая помощь от учредителя — это не доход в бухучете. Чиновники приравняли такие поступления к вкладам в имущество, которые в доходах не учитываются (приложение к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875, п. 2 ПБУ 9/99). Значит, будет корректным отразить помощь учредителя на счете 83 «Добавочный капитал». Однако некоторые компании по-прежнему отражают такие поступления в прочих доходах на счете 91.
Пример 4. Как учесть поступления от учредителей
Учредитель с долей в уставном капитале менее 50 процентов перечислил на счет компании 750 000 руб. в качестве финансовой помощи. Эти поступления Минфин рекомендует учитывать на счете 83. Однако аудиторы компанию не проверяют, и бухгалтер решил включить поступившую сумму в прочие доходы:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 750 000 ₽ отразили поступления от учредителя в составе прочих доходов. |
В отчете о финансовых результатах поступления от учредителя бухгалтер отразил по строке 2340 «Прочие доходы», в декларации по налогу на прибыль за год — в строках 100 и 103 приложения № 1 к листу 02.
В любом случае помощь учредителя не гарантирует, что банк предоставит компании кредит. Кредитный комитет банка при оценке финансового состояния изучает информацию об устойчивых договорных отношениях, опыте работы компании в определенном сегменте рынка, кредитную историю. При расчете финансовых коэффициентов банки учитывают оборот по основной деятельности компании, очищенный от поступлений, не относящихся к доходам от бизнеса (займы, кредиты, помощь учредителей и т. д.).
Если банк обнаружит зависимость компании от третьих лиц — учредителей, низкую финансовую устойчивость, то может предложить невыгодные условия по кредиту или вовсе в нем отказать.
В налоговом учете отразите поступления в доходах, если доля учредителя в уставном капитале составляет 50 процентов и меньше.
Забытые расходы
Осторожно
В налоговом учете отложить расходы прошлого года можно при условии, что компания в декларации за этот год показала прибыль.
Можно «забыть» учесть отдельные расходы в 2017 году. Тогда бухгалтер проведет их в 2018 году как исправление ошибки.
Как исправлять ошибки прошлого года, зависит от того, существенны ли они, а также от момента, когда их выявили. Существенность компания определяет самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Компании, которые ведут упрощенный бухучет, любые ошибки вправе исправлять как несущественные (п. 9 ПБУ 22/2010).
Несущественные ошибки, которые выявили после подписания годовой отчетности, исправляют записями по соответствующим счетам в том месяце, когда их нашли. Прибыль или убыток, которые возникли в результате исправления ошибки, отражают как прочие доходы или расходы текущего периода (п. 14 ПБУ 22/2010). Поэтому данные бухгалтерской отчетности за 2017 год не изменятся.
В налоговом учете неучтенные расходы 2017 года вы вправе списать на дату, когда выявили эту ошибку. Но при условии, что в 2017 году и в периоде, когда вы исправите эту ошибку, компания показала прибыль для целей налогообложения (п. 1 ст. 54 НК, письмо Минфина от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067).
Пример 5. Как учесть расходы 2017 года
Бухгалтер в 2017 году неверно определил срок полезного использования по оборудованию и в итоге занизил амортизацию на 350 000 руб. Ошибку бухгалтер отнес к несущественным. В апреле 2018 года он составил бухгалтерскую справку, чтобы исправить эту ошибку. Бухгалтер доначислил амортизацию за 2017 год проводкой:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02 350 000 ₽ доначислили амортизацию за 2017 год. |
В декларации за 2017 год бухгалтер показал прибыль. Допустим, что в отчетности за полугодие 2018 года компания также получит прибыль. Тогда бухгалтер отразит расходы на сумму 350 000 руб. по строкам 400 и 401 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2018 года.
Расходы будущих периодов
Важная деталь
Проверьте, все ли возможные расходы вы отразили на счете 97. Например, это может быть плата за банковскую гарантию.
Посмотрите, все ли возможные расходы вы учли на счете 97 «Расходы будущих периодов».
В качестве расходов будущих периодов компании учитывают лицензионное программное обеспечение и затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Об этом прямо сказано в ПБУ (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008). Но есть возможность отразить на счете 97 и другие расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, и списывать их постепенно в течение нескольких лет (письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
В составе расходов будущих периодов бухгалтеры часто учитывают единовременно уплаченную страховую премию, расходы на сертификацию продукции, плату за право аренды земельного участка, вознаграждение банку за выдачу гарантии, которая обеспечивает исполнение обязательств по долгосрочному договору.
Пример 6. Как учесть банковскую гарантию
Компания в декабре 2017 года получила банковскую гарантию, чтобы обеспечить обязательства по долгосрочному контракту. Банк выдал гарантию на 24 месяца. Плата за гарантию составила 276 000 руб. Бухгалтер решил учесть гарантию на счете 97:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 276 000 ₽ уплатили банку вознаграждение за гарантию; |
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 276 000 ₽ отразили банковскую гарантию как расходы будущих периодов. |
Ежемесячно в течение 24 месяцев бухгалтер будет включать в расходы в бухгалтерском и налоговом учете часть банковского вознаграждения.
Что инспекторы сравнивают в бухгалтерской и налоговой отчетности
| Что смотрят в бухгалтерской отчетности | С чем сравнивают | Когда налоговики запросят пояснения | Пример, как можно пояснить расхождения |
|---|---|---|---|
| Отчет о финансовых результатах | |||
| Строки 2110 «Выручка», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» | Налоговые доходы (строки 010 и 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль) | Налоговые доходы меньше, чем бухгалтерские | Компания получила имущество от учредителя с долей в уставном капитале более 50 процентов. Стоимость таких активов не отражают в налоговых доходах |
| Строки 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы», 2350 «Прочие расходы» | Налоговые расходы (строки 030 и 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль) | Расходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском | В бухгалтерском учете объекты стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. компания учитывает как основные средства и амортизирует, а в налоговом учете сразу включает в расходы |
| Бухгалтерский баланс | |||
| Строка 1150 «Основные средства» на 31 декабря 2016 года и на 31 декабря 2017 года | Выручка от реализации амортизируемого имущества в декларации по налогу на прибыль (строка 030 приложения № 3 к листу 02) | В балансе стоимость основных средств существенно уменьшилась, а выручку от реализации этих объектов компания в декларации по налогу на прибыль не показала | Компания не продавала основные средства. Она могла ликвидировать эти объекты или, например, передать безвозмездно |
| Строка 1230 «Дебиторская задолженность» | Выручка в декларации по налогу на прибыль (строка 010 листа 02) | Дебиторка выросла больше, чем увеличилась налоговая выручка | В строку 1230 баланса входит задолженность не только покупателей. Например, в этой строке отражают задолженность поставщиков, которым компания перечислила авансы, и подотчетников |
| Строка 1150 «Основные средства» на 31 декабря 2017 года | Стоимость основных средств в декларации по налогу на имущество (графа 3 строки 140 раздела 2) | Стоимость основных средств в бухучете больше, чем в декларации по налогу на имущество | У компании есть основные средства первой и второй амортизационных групп, которые не являются объектом по налогу на имущество |
Примите поздравленияДорогие женщины, поздравляю вас с праздником Весны!
Сегодня бухгалтер — одна из самых интересных и в то же время сложных специальностей. Она требует смелости, решительности, невероятного труда и крепких нервов. Я желаю, чтобы рядом с вами всегда находились люди, готовые поддержать и помочь в трудную минуту. Пусть эта весна принесет в вашу жизнь тепло и перемены к лучшему.
за правильный ответ
