В чем легко ошибиться, когда заявляете к вычету авансовый НДС

Компания-заказчик в конце марта заключила договор с подрядчиком на 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. По условиям договора исполнитель обязан отремонтировать склад, а заказчик оплатить работу в течение семи рабочих дней после того, как подпишет акт приема-передачи выполненных работ. Дата начала ремонта — 2 апреля 2018 года. В конце марта заказчик решил перевести контрагенту предоплату 118 000 руб., чтобы получить дополнительный вычет НДС — 18 000 руб. и снизить налог к уплате за I квартал. Исполнитель согласился принять предварительный платеж и 30 марта выставил заказчику счет-фактуру на полученный аванс.

Как действовал бухгалтер

Бухгалтер заказчика получил от подрядчика счет-фактуру на перечисленный аванс. Документ был оформлен без ошибок. Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок с кодом вида операции 22 и отразил налоговый вычет — 18 000 руб. в декларации по НДС за I квартал. На основании выданного счета-фактуры исполнитель сделал запись в свою книгу продаж с кодом операции 02 и тоже отразил операцию в своей декларации по НДС за I квартал.

Где ошибся бухгалтер

Бухгалтер допустил две ошибки, когда заявлял вычет НДС с перечисленного аванса. Попробуйте их найти. Правильные ответы и объяснения посмотрите на обороте.

Разбор ошибок

Бухгалтер принял НДС к вычету, несмотря на то что в договоре нет условия о предоплате. Без этого условия вычеты с авансов заявлять нельзя (п. 9 ст. 172 НК). Инспекторы могут потребовать у компании или контрагента документы, подтверждающие операцию, например в рамках встречной или камеральной проверки. Если налоговики внимательно прочитают договор, то есть риск, что вычеты снимут.

Бухгалтер сделал еще одну ошибку. Авансовый счет-фактуру зарегистрировал в книге покупок с неверным кодом операции. Авансовые счета-фактуры на предоплату регистрируют в книге покупок с кодом 02 (раздел II приложения № 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). А вот исполнитель не ошибся. Он правильно отразил документ с кодом 02 в книге продаж. Этот код означает, что контрагент получил или перечислил предоплату (Перечень, утв. приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136).

Когда инспекторы сверят в своей программе АСК НДС-2 сведения из налоговых деклараций контрагентов, они не смогут сопоставить вычет с аванса из-за неверного кода операции у заказчика. Проверяющие направят обоим контрагентам требование сдать пояснения или уточнить декларацию (п. 3 ст. 88 НК). Если не представить пояснения в пятидневный срок, каждую компанию могут оштрафовать на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК).

Как исправить

Чтобы избежать претензий налоговиков, стороны должны написать в договоре условие о предоплате. Его можно зафиксировать в дополнительном соглашении. Этот документ представьте проверяющим сразу же, как запросят. Если запоздаете, инспекторы могут посчитать, что такое соглашение оформили специально для них, и снимут вычеты, начислят заказчику НДС, пени и штраф (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2018 № 09АП-64915/2017).

Когда заказчик получит требование о расхождениях в счетах-фактурах из-за неверного кода, нужно представить проверяющим пояснения. В них укажите правильный код — 02. Сдавать уточненную декларацию компания не обязана, ведь ошибка не привела к занижению налога (п. 1 ст. 81 НК).