Судьи отменили штраф за заниженные взносы в квартальной отчетности
Главное изменение: штрафовать компанию за то, что занизила взносы, налоговики могут только по окончании года. В течение года штраф незаконен.
Проверяющие не вправе оштрафовать компанию, если она в течение года занизила базу по взносам и не уплатила их. Такое решение принял Верховный суд (определение от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241).
Если компания не полностью перечислила взносы из-за того, что занизила базу, инспекторы начислят штраф — 20 процентов от недоимки (п. 1 ст. 122 НК). Аналогичный штраф действовал до 2017 года, когда взносы контролировали фонды.
Компания не отразила в отчетности взносы за II квартал 2016 года и не перечислила их. ПФР потребовал штраф — 20 процентов от недоимки. Компания решила это оспорить. Окружной суд не стал отменять штраф. Однако Верховный суд поддержал компанию. Свои выводы судьи обосновали в том числе нормами Налогового кодекса, несмотря на то что речь шла о периоде до 2017 года.
По налогам бывают отчетные и налоговые периоды. Например, по прибыли налоговый период — год. А отчетные периоды для большинства компаний — I квартал, полугодие и 9 месяцев. В течение отчетного периода или по его итогам компания платит авансы, а по результатам налогового периода — сумму налога.
Если компания занизила авансовые платежи по налогу, то штраф не применяется (п. 3 ст. 58 НК). Оштрафовать компанию проверяющие вправе, только если она занизила сумму налога по итогам налогового периода. В Налоговом кодексе сказано, что эти правила применяются также и к взносам (п. 7 ст. 58). Поэтому судьи приравняли платежи по взносам по итогам отчетных периодов к авансам по налогам.
По взносам отчетные периоды — это I квартал, полугодие и 9 месяцев. Расчетный период — год (ст. 423 НК). Значит, штраф за то, что компания занизила платежи по взносам в течение года, неправомерен.
Выводы судей можно применять и сейчас, когда взносы контролируют налоговики. Ведь эти выводы судьи сделали исходя из норм Налогового кодекса. Правда, ФНС считает, что инспекторы не должны применять арбитражную практику, которая основана на Федеральном законе № 212-ФЗ. Поэтому отменять штраф за взносы в течение года, скорее всего, придется в суде.
Что говорят о штрафе чиновники и юристы
ПФР оштрафовал нашу компанию на 6,5 млн руб. По мнению фонда, организация не начислила и не заплатила взносы за II квартал 2016 года. Мы изучили законодательство и решили оспорить штраф в суде. Главный аргумент был такой. Штрафовать организацию на 20 процентов от недоимки фонд вправе, если она занизила базу по взносам. Эту базу определяют только в конце расчетного периода, то есть в конце календарного года. Фонд же оштрафовал компанию за II квартал. Но этот период не является расчетным. Верховный суд поддержал эти доводы и отменил штраф.
АО «ЗАГОРСКИЙ ТРУБНЫЙ ЗАВОД»
Верховный суд в своем определении фактически приравнял страховые взносы, которые уплачивают в течение отчетных периодов, к авансовым платежам. Следовательно, привлечь компанию к ответственности по статье 122 Налогового кодекса можно лишь за неуплату взносов по итогам расчетного периода, то есть года (п. 16 информационного письма ВАС от 17.03.2003 № 71). Компании могут ссылаться на определение Верховного суда, несмотря на то что в этом деле штраф был за неуплату взносов в 2016 году. Выводы судей основаны на Налоговом кодексе, который теперь регулирует взносы.
КПМГ в России и СНГ
Верховный суд принял решение по взносам, которые компания платила на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Инспекторы не будут применять арбитражную практику, которая основана на нормах этого закона (письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312). Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает уплату в течение года страховых взносов, а не авансовых платежей по взносам (п. 1 ст. 431). В связи с этим полагаю, что инспекторы вправе привлечь компанию к ответственности за неуплату взносов в течение года.
гражданской службы РФ 2-го класса
