Заявить вычет можно и без счета‑фактуры

Компания купила имущество и приняла НДС к вычету. Свое право на вычет подтвердила договором купли-продажи, актом приема-передачи, свидетельством о праве собственности. На требование налоговиков передать счет-фактуру организация ответила, что продавец его не предоставил.

Компания неоднократно запрашивала счет-фактуру у продавца. Но он прекратил деятельность при реорганизации. Тогда компания обратилась в суд, и правопреемника обязали выдать счет-фактуру (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.06.2017 по делу № А67-8181/2016). Но в счете-фактуре не было подписей руководителя и главбуха.

Налоговики на камералке отказали в вычете. Принимать к вычету НДС нельзя на основании счета-фактуры без подписей руководителя и главбуха (п. 5, 6 ст. 169 НК). Компания подала жалобу в УФНС, но управление оставило решение инспекции без изменения. Судьи поддержали компанию (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.05.2018 № Ф03-1719/2018).

Инспекторы откажут в вычете НДС,
если найдут в этом документе существенные
ошибки или компания не предоставит
счет-фактуру поставщика.

НИКОЛАЙ КУРИКОВ,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Какие аргументы сработали в пользу компании

Бездействие продавца не должно мешать компании получить вычет. Вычет заявляют на основании счета-фактуры (ст. 169 НК). Но суд учел, что компания пыталась получить счет-фактуру от продавца.

Налоговики из счета-фактуры определяют контрагентов, их адреса, наименование, количество, цену и стоимость товаров, сумму налога. Документы, которые представила компания, позволяют налоговикам проверить информацию, которую обычно указывают в счете-фактуре.

Суд отметил, что истекает трехлетний срок с даты принятия на учет имущества. После того как пройдет три года, компания не сможет заявить НДС к вычету (п. 1.1 ст. 172 НК). Суд решил, что отсутствие счета-фактуры в данном случае формальность, и поддержал компанию.

Совет редакции: заявляйте вычеты по счету-фактуре

Налоговики откажут в вычете НДС без счета-фактуры (письма Минфина от 24.05.2018 № 03-07-09/35006, от 21.03.2018 № 03-07-14/17584). К примеру, если суд признает, что подрядчик выполнил работы, заказчик не вправе заявить вычет без счета-фактуры (письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53086). Придется судиться. Но и в суде шансы защитить вычет малы (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.11.2017 по делу № А48-478/2016).

Проще обезопасить вычеты договором с поставщиком. Пропишите в договоре обязанность поставщика передать счет-фактуру в пятидневный срок (п. 3 ст. 168 НК). И установите штраф за его задержку.

Ошибки в счетах-фактурах также приводят к отказу в вычете. Поэтому запишите в договоре, что поставщик обязан исправлять неверные счета-фактуры. Добавьте в договор условие о том, что поставщик возместит убытки компании, если у налоговиков будут претензии к счету-фактуре (определение Верховного суда от 28.09.2017 № 308-ЭС17-13430).

Судьи разрешили заявить вычет НДС
без счета-фактуры только по той причине,
что организация неоднократно пыталась
получить от поставщика правильный документ.

ДЕНИС САВИН,

старший юрист BGP Litigation

 Еще четыре спора об НДС, в которых компании смогли отменить решения налоговиков

Ситуация	Аргументы судей
О вычетах Вычет по расходам на строительство можно заявить, если налоговики не доказали, что затраты фиктивны
Предприниматель получил в аренду земельный участок, на котором ранее находилась автомойка. Бывший владелец автомойки демонтировал ее. Предприниматель построил гостиницу и заявил к вычету НДС по расходам. Налоговики на проверке решили, что предприниматель использовал первоначальное здание автомойки и на строительство не тратился. Они отказали в вычете НДС	Суд поддержал предпринимателя. Здание автомойки должно было быть двухэтажным, а здание гостиницы трехэтажное. У зданий разное назначение, поэтому предприниматель не мог использовать конструкции автомойки. Доказательства инспекции основаны только на показаниях свидетелей. К первичке у инспекторов не было претензий. Оснований отказывать в вычете нет (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31.05.2018 по делу № А54-6703/2016)
О ставке Можно принять к вычету НДС по перевозке экспортируемых грузов, если контрагент уплатил налог в бюджет
Компания заявила вычет по услугам на перевозку на основании счетов-фактур со ставкой 18 процентов. Контрагент указал в счетах-фактурах такую же ставку, как в договоре. Налоговики отказали в вычете НДС. Услуги связаны с перевозкой груза, отправляемого на экспорт. Поэтому они должны облагаться НДС по ставке 0 процентов (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК)	Согласно договору не следует, что контрагент знал о поставке груза на экспорт. Поэтому он исчислил налог по ставке 18 процентов. Инспекторы не доказали, что контрагент не уплатил НДС в бюджет с реализации услуг. Поэтому компания вправе принять НДС к вычету (определение Верховного суда от 25.04.2018 по делу № А53-30316/2016). С 2018 года перевозчик вправе отказаться от нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 164 НК)
О заниженной цене Налоговики не вправе пересчитывать НДС, если не доказали многократное отклонение цены от рыночной
Предприниматель продавал товары взаимозависимому покупателю по цене ниже, чем остальным контрагентам. Разница в цене составляла от 11 до 52 процентов по сравнению с другими продажами. На выездной проверке налоговики доначислили НДС по рыночным ценам	Если цена в разы отличается от рыночной, это признак незаконной налоговой экономии. В данном случае разница в ценах не является многократной. А предприниматель пояснил низкую цену тем, что контрагент приобретал большой объем товаров. Налоговики не правы (определение Верховного суда от 29.03.2018 по делу № А04-9989/2016)
О недействительной сделке Компания вправе скорректировать НДС, если сделку признали недействительной
Компания продала имущество и уплатила НДС. Сделку признали недействительной. Покупатель вернул имущество. Компания подала уточненку за период, в котором реализовала имущество. Налоговики решили, что компания должна была заявить вычет со стоимости имущества в том периоде, в котором покупатель вернул имущество (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК). Поэтому инспекторы доначислили налог	Если сделку признали недействительной, компания вправе скорректировать расчет налога и уменьшить его. Это можно было сделать в уточненке за период реализации имущества. Ведь в Налоговом кодексе нет правил, как корректировать расчет налога, если сделку признали недействительной. Кроме того, до сдачи уточненки компания спросила у инспекторов, как уточнить расчет налога. Инспекторы по существу не ответили (определение Верховного суда от 16.02.2018 по делу № А33-17038/2015)