ещё
свернуть
Все статьи номера Микрообучение
2
Январь 2023года
Проверки
Опыт практика

Компания убедила ФНС, что ее незаконно проверяли за пределами трехлетнего периода

Чтобы доначислить организации налоги в ходе выездной ревизии, инспекторы пошли на хитрость. Налоговые обязательства компании изучали в пределах трех лет. А вот нарушение условий применения спецрежимов нашли только за пределами этого периода. Налоговые юристы Ольга Анферова и Марина Лебедева пожаловались в ФНС на неправомерность такого подхода, и чиновники отменили доначисления. Рассказываем, как это было и какие аргументы сработали.

С чем столкнулась компания в ходе проверки

Инспекторы стали изучать всю историю функционирования компании от момента, когда ее зарегистрировали

Налоговики пришли в организацию, чтобы проверить уплату налогов за три предыдущих года. В ходе проверки инспекторы заподозрили, что компания раздробила бизнес, создав подконтрольные организации. С помощью этих организаций компания, по мнению налоговиков, регулировала выручку и численность работников, чтобы оставаться на спецрежимах — упрощенке и ЕНВД.

Условия применения спецрежимов в проверяемом периоде компания не нарушала. Поэтому инспекторы начали изучать историю компании с момента ее создания. То есть стали искать доказательства возможных нарушений в более ранних периодах — за пределами трех лет.

Инспекторы выяснили, что собственник бизнеса ведет различные виды деятельности уже более 20 лет. За это время он не раз создавал новые компании и закрывал старые. Инспекторы поговорили со свидетелями — продавцами, кладовщиками, грузчиками, уборщиками, изучили численность и выручку компании и подконтрольных организаций. В результате пришли к выводу, что до проверяемого периода компания и ее подконтрольные организации превысили лимит численности сотрудников по УСН и ЕНВД. На этом основании компанию перевели на общую систему, доначислили НДС, налоги на прибыль и имущество. Компания обратилась к налоговым юристам и попросила помочь отбиться от доначислений.

На что ссылались юристы, чтобы помочь компании

В ходе выездной проверки можно изучать деятельность организации максимум за три года, предшествующих году начала проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК). Например, если решение о проверке принято в 2022 году, то контроль охватывает периоды начиная с 1 января 2019 года. Искать нарушения в более ранних годах нельзя, исключений из этого правила нет. Это основная норма НК, на которой налоговые юристы стали строить защиту компании.

Сначала решение о доначислениях юристы пытались оспорить в инспекции и в областном УФНС. Но безуспешно — налоговики не увидели нарушений в процедуре выездной проверки. Поэтому на следующем этапе юристы обратились с жалобой в ФНС. На этот раз их ждал успех — чиновники признали решение инспекции незаконным и отменили доначисления. Сработал аргумент про три года, за которые нельзя выходить во время выездной проверки.

Как выстроить линию защиты компании, если налоговики выходят за сроки проверки

Чтобы оспорить доначисления в подобных ситуациях, стоит ссылаться на разные принципы и нормы, которые закреплены в НК. Разберем их в отдельности.

Проверяемые периоды ограничены. Во время камеральной проверки инспекторы изучают период, за который компания сдала отчетность. А во время выездной — деятельность не более чем за три года, предшествующих году принятия решения о проверке (ст. 88, 89 НК). Поэтому искать нарушения в более ранних периодах инспекторы не вправе.

Результаты проверки привязаны к периоду ревизии. В кодексе сказано, как инспекция должна оформлять результаты контроля. Так, в акте налоговой проверки инспекторы обязаны указать период, за который изучали деятельность организации, даты начала и окончания проверки (подп. 7 п. 3 ст. 100 НК). И еще в акте отражают документально подтвержденные факты нарушений, которые обнаружили в ходе исследования проверяемого периода (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК). Именно проверяемого, а не какого-то другого, выгодного инспекции. Эти нормы НК еще раз подтверждают: налоговики не вправе искать нарушения за пределами периода проверки.

Цель любой проверки — не доначисления. Инспекторы проверяют компанию, чтобы установить ее реальные налоговые обязательства (ст. 31, 32, 45, 88, 89 НК). Сводить проверку только к тому, чтобы доначислить организации налоги, пени и штрафы, незаконно. Но инспекторы зачастую об этом забывают.

Несоблюдение НК — повод для отмены доначислений. Инспекторы обязаны следовать правилам и принципам, которые содержит НК. Если они хитрят, превышают полномочия и пытаются трактовать нормы НК с выгодой для себя, это может стать основанием для отмены решения по проверке. А значит, и доначислений (п. 14 ст. 101 НК).

Благодарим Аркадия Брызгалина, руководителя группы компаний «Налоги и финансовое право», за помощь в подготовке статьи
 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Налоговики пришли в организацию с выездной проверкой. Подозревают искусственное дробление бизнеса. За какой период инспекторы вправе изучить деятельность компании?
Во время выездной проверки инспекторы изучают деятельность компании не более чем за три года, предшествующих году начала проверки. Например, если проверку начали в 2022 году, то изучать можно периоды начиная с 01.01.2019. Искать доказательства нарушений в более ранних периодах инспекторы не вправе. Исключений нет — это норма НК.
За три года.
За пять лет.
За весь период существования компании.
2
Январь 2023года
Проверки
Налоговый спор

Компании доначислили миллиарды из‑за покупки долей в уставном капитале

Из-за чего спорили: налоговики решили, что с помощью покупки долей в уставных капиталах компания пыталась вывести деньги из России без уплаты налогов.

Кто выиграл: инспекция.

Победный аргумент: сделка была формальной.

Словарь

Реструктуризация активов — изменение структуры имущества компании. Цель этой процедуры — повысить эффективность работы организации.

Торговая сеть «Перекресток» приобрела у аффилированных иностранных компаний доли в уставном капитале двух российских организаций. Целью покупки была реструктуризация активов холдинга для повышения инвестиционной привлекательности. Вот только налоговиков смутило, что операции оформили так, чтобы никаких налогов в бюджет с этой сделки «Перекресток» не заплатил. Стоимость приобретенных долей была подозрительно равна нераспределенной прибыли «Перекрестка». Да и часть обязательств компания погасила без реальной оплаты: зачетом встречных требований и переуступкой займов.

Налоговики переквалифицировали покупку долей и проценты в дивиденды и доначислили налог на доходы иностранных организаций. Кроме того, исключили из состава расходов по налогу на прибыль проценты по займам. В итоге получилось доначислений на 2,37 млрд руб. Суд первой инстанции не согласился с проверяющими. Но вышестоящие судьи их, наоборот, поддержали (определение Верховного суда от 09.08.2022 № 305-ЭС22-12866).

В рассматриваемом случае реструктуризация бизнеса
была фактически передачей долей от одних дочерних
структур холдинга другим. При этом налицо круговое
движение денежных средств, вывод их из-под
налогообложения во всех юрисдикциях.

ВИТАЛИЙ КРИЦКИЙ,
советник государственной гражданской
службы РФ 3-го класса

Какие аргументы сработали в пользу налоговиков

Налоговикам удалось доказать, что переход права собственности к «Перекрестку» на доли в уставных капиталах был формальным. Ведь контроль над всеми активами сохранялся у материнской иностранной компании. Значит, на инвестиционную привлекательность группы компаний реструктуризация активов не повлияла. Судьи согласились, что реальной целью сделки был вывод выручки «Перекрестка» в страну с более льготным налогообложением.

Совет редакции: подготовьте экономическое обоснование сделки и подтверждение деловой цели

Внимательно подходите к условиям сделок с родственными контрагентами — как с российскими, так и с зарубежными. Условия должны быть экономически обоснованными. Налоговики отлично понимают, что коммерческие компании не будут работать себе в убыток. Поэтому на заведомо убыточные сделки, да еще и с аффилированными организациями, обращают особое внимание.

Пример нерыночных условий: продаете продукцию дружественной компании по цене существенно ниже, чем остальным. С конечными же покупателями вы никогда напрямую не работали. В этом случае низкую цену нужно обосновать, например, тем, что это ваш официальный дистрибьютор и он у вас покупает значительные объемы. Но ваши обоснования должны быть подтверждены документами, которые наверняка запросят налоговики в рамках проверки.

Прежде чем менять корпоративную структуру бизнеса,
необходимо правильно определить деловую цель
и возможные налоговые последствия такой операции.
Это позволит избежать крупных доначислений
со стороны налоговой инспекции.

ОЛЕГ МЯСНИКОВ,
практикующий налоговый юрист, к. ю. н.
О чем еще недавно спорили компании и налоговики
СитуацияАргументы судей

Об НДС при изъятии имущества

Передача имущества для госнужд — не реализация
По распоряжению региональных властей у компании изъяли здание. Сторонами было оформлено соответствующее соглашение. Взамен организации компенсировали рыночную стоимость недвижимости. Ее определил оценщик. Но налоговики решили, что это реализация, и доначислили компании НДССудьи не согласились с доначислениями. Компенсация за изъятое для государственных или муниципальных нужд имущество — это возмещение ущерба, а не реализация имущества. Такая операция не облагается НДС (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 07.11.2022 по делу № А50-688/2022)

О транспортном налоге

ГИБДД вовремя не сняла машину с учета — компания не должна платить налог
Инспекторы потребовали уплатить транспортный налог и пени, поскольку автомобиль компании не был снят с учета в ГИБДД. Но транспортное средство утилизировали. Компания не согласилась с доначислениями ИФНС и обратилась за защитой в судКомпания не обязана отвечать за бездействие ГИБДД и платить налог. Она уведомляла об утрате транспортного средства и не виновата, что его не сняли с учета (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.11.2022 по делу № Ф03-5100/2022)

О дополнительных компенсациях за вредные условия труда

Маскировка оплаты труда под допкомпенсации чревата штрафами и пенями
Компания выплачивала работникам дополнительные компенсации за вредные условия труда. Дополнительные выплаты производились по итогам спецоценки условий труда и были предусмотрены коллективным договором. НДФЛ с таких выплат компания не удерживала. Считала их компенсациями, предусмотренными статьей 164 ТК, потому не облагаемыми НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК. Но ИФНС посчитала, что агент не исчислил, не удержал и не уплатил НДФЛ с выплаченных сумм, потребовали налог, штраф и пениСуд поддержал ИФНС. К необлагаемым компенсациям относят только те, которые призваны возместить сотрудникам затраты, связанные с трудовой деятельностью. А рассматриваемые компенсации никакие затраты работников не компенсировали. Они были частью оплаты труда и должны были облагаться НДФЛ. Но компания увеличивала доходы работников не за счет своих средств, а за счет налога (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.11.2022 по делу № А43-40197/2021)

О продаже автомобиля

Продажа машины взаимозависимому лицу не доказывает налоговые махинации
Компания продала автомобиль взаимозависимому лицу. Но инспекция решила, что цель сделки — сокрытие и переоформление имущества, чтобы избежать обращения на него взыскания. Ведь компания имела долги по налогам. Претензии заключались в том, что цена, по мнению ИФНС, была занижена, а оплата по сделке отсутствовалаСудьи не согласились с ИФНС. Недобросовестности при заключении сделки не было установлено. Автомобиль передали покупателю на законных основаниях, права зарегистрированы, расчеты провели через взаимозачет (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.11.2022 по делу № А46-22726/2021)
2
Январь 2023года
Проверки
Что нам будет, если...

Не сообщили в ИФНС о «всплесковой уплате» налогов. Оштрафуют?

Чем рискуете: штрафа за то, что проигнорировали запрос инспекции, не будет. Это нам подтвердили в ФНС.

В декабре ваши коллеги массово получали от налоговиков необычные запросы. Возможно, такой запрос приходил и вашей компании. Инспекторы настоятельно просили выслать им информацию о том, как компания собирается пополнять бюджет в I квартале 2023 года. В том числе перечислять НДС, налог на прибыль и страховые взносы.

Особенно проверяющих интересовали данные о так называемой «всплесковой уплате» налогов. То есть ситуации, когда в I квартале 2023 года организация планирует заплатить в бюджет как минимум на 10 процентов больше или меньше, чем за аналогичный период прошлого года.

Рассылка запросов о «всплесковой уплате» налога — инициатива отдельных инспекций. Вас не оштрафуют за то, что не дали ответ

Такое «всплесковое» отклонение инспекторы просили обосновать конкретными причинами, поскольку оно кажется проверяющим значительным. Также в запросе налоговики указывали, что данные им нужны для построения прогнозов по поступлениям в бюджет. Но заниматься таким прогнозированием налоговики обязаны сами. Права перекладывать эту работу на плечи бухгалтеров у проверяющих нет.

Если проигнорировали декабрьский запрос налоговиков и теперь переживаете из-за этого, можете расслабиться: ничего страшного не случится. Санкции компании и вам лично не грозят. Ведь налоговики отправляли не официальные требования, а массовую рассылку, которая ни к чему вас не обязывает. Это нам подтвердили в ФНС.

Чиновники из ФНС, которых мы опросили, добавили: их ведомство не просило проверяющих на местах собирать с компаний данные по предстоящей уплате налогов и взносов. Такие запросы — инициатива отдельных инспекций. Да и вообще понятия «всплесковая уплата» Налоговый кодекс не содержит. Этот термин придумали инспекторы на местах. Поэтому и к штрафам, которые закреплены в НК, привязать его нельзя.

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Что означает понятие «всплесковая уплата» налога в соответствии с Налоговым кодексом?
Всплесковой уплатой» налогов инспекторы называют ситуацию, когда организация планирует заплатить в бюджет минимум на 10 процентов больше или меньше, чем за аналогичный период прошлого года. Однако НК такого понятия не содержит. Тем не менее в декабре 2022 года бухгалтеры получали от инспекций запросы с просьбой уведомить о «всплесковой уплате» и обосновать отклонения.
Ситуация, когда налогоплательщик планирует заплатить в бюджет на 10 процентов больше или меньше, чем за аналогичный период прошлого года.
Ситуация, связанная с введением единого налогового платежа: когда компания переводит «оптом» деньги, которые инспекторы разнесут по конкретным КБК.
Такого понятия в НК не было и нет.
Сайт использует файлы cookie, что позволяет получать информацию о вас. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Продолжая пользоваться сайтом, вы соглашаетесь с использованием cookie и предоставления их сторонним партнерам.