Компания убедила ФНС, что ее незаконно проверяли за пределами трехлетнего периода
Чтобы доначислить организации налоги в ходе выездной ревизии, инспекторы пошли на хитрость. Налоговые обязательства компании изучали в пределах трех лет. А вот нарушение условий применения спецрежимов нашли только за пределами этого периода. Налоговые юристы Ольга Анферова и Марина Лебедева пожаловались в ФНС на неправомерность такого подхода, и чиновники отменили доначисления. Рассказываем, как это было и какие аргументы сработали.
С чем столкнулась компания в ходе проверки
Налоговики пришли в организацию, чтобы проверить уплату налогов за три предыдущих года. В ходе проверки инспекторы заподозрили, что компания раздробила бизнес, создав подконтрольные организации. С помощью этих организаций компания, по мнению налоговиков, регулировала выручку и численность работников, чтобы оставаться на спецрежимах — упрощенке и ЕНВД.
Условия применения спецрежимов в проверяемом периоде компания не нарушала. Поэтому инспекторы начали изучать историю компании с момента ее создания. То есть стали искать доказательства возможных нарушений в более ранних периодах — за пределами трех лет.
Инспекторы выяснили, что собственник бизнеса ведет различные виды деятельности уже более 20 лет. За это время он не раз создавал новые компании и закрывал старые. Инспекторы поговорили со свидетелями — продавцами, кладовщиками, грузчиками, уборщиками, изучили численность и выручку компании и подконтрольных организаций. В результате пришли к выводу, что до проверяемого периода компания и ее подконтрольные организации превысили лимит численности сотрудников по УСН и ЕНВД. На этом основании компанию перевели на общую систему, доначислили НДС, налоги на прибыль и имущество. Компания обратилась к налоговым юристам и попросила помочь отбиться от доначислений.
На что ссылались юристы, чтобы помочь компании
В ходе выездной проверки можно изучать деятельность организации максимум за три года, предшествующих году начала проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК). Например, если решение о проверке принято в 2022 году, то контроль охватывает периоды начиная с 1 января 2019 года. Искать нарушения в более ранних годах нельзя, исключений из этого правила нет. Это основная норма НК, на которой налоговые юристы стали строить защиту компании.
Сначала решение о доначислениях юристы пытались оспорить в инспекции и в областном УФНС. Но безуспешно — налоговики не увидели нарушений в процедуре выездной проверки. Поэтому на следующем этапе юристы обратились с жалобой в ФНС. На этот раз их ждал успех — чиновники признали решение инспекции незаконным и отменили доначисления. Сработал аргумент про три года, за которые нельзя выходить во время выездной проверки.
|
Как выстроить линию защиты компании, если налоговики выходят за сроки проверки
Чтобы оспорить доначисления в подобных ситуациях, стоит ссылаться на разные принципы и нормы, которые закреплены в НК. Разберем их в отдельности.
Проверяемые периоды ограничены. Во время камеральной проверки инспекторы изучают период, за который компания сдала отчетность. А во время выездной — деятельность не более чем за три года, предшествующих году принятия решения о проверке (ст. 88, 89 НК). Поэтому искать нарушения в более ранних периодах инспекторы не вправе.
Результаты проверки привязаны к периоду ревизии. В кодексе сказано, как инспекция должна оформлять результаты контроля. Так, в акте налоговой проверки инспекторы обязаны указать период, за который изучали деятельность организации, даты начала и окончания проверки (подп. 7 п. 3 ст. 100 НК). И еще в акте отражают документально подтвержденные факты нарушений, которые обнаружили в ходе исследования проверяемого периода (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК). Именно проверяемого, а не какого-то другого, выгодного инспекции. Эти нормы НК еще раз подтверждают: налоговики не вправе искать нарушения за пределами периода проверки.
Цель любой проверки — не доначисления. Инспекторы проверяют компанию, чтобы установить ее реальные налоговые обязательства (ст. 31, 32, 45, 88, 89 НК). Сводить проверку только к тому, чтобы доначислить организации налоги, пени и штрафы, незаконно. Но инспекторы зачастую об этом забывают.
Несоблюдение НК — повод для отмены доначислений. Инспекторы обязаны следовать правилам и принципам, которые содержит НК. Если они хитрят, превышают полномочия и пытаются трактовать нормы НК с выгодой для себя, это может стать основанием для отмены решения по проверке. А значит, и доначислений (п. 14 ст. 101 НК).
|
за правильный ответ
Компании доначислили миллиарды из‑за покупки долей в уставном капитале
Из-за чего спорили: налоговики решили, что с помощью покупки долей в уставных капиталах компания пыталась вывести деньги из России без уплаты налогов.
Кто выиграл: инспекция.
Победный аргумент: сделка была формальной.
Словарь
Реструктуризация активов — изменение структуры имущества компании. Цель этой процедуры — повысить эффективность работы организации.
Торговая сеть «Перекресток» приобрела у аффилированных иностранных компаний доли в уставном капитале двух российских организаций. Целью покупки была реструктуризация активов холдинга для повышения инвестиционной привлекательности. Вот только налоговиков смутило, что операции оформили так, чтобы никаких налогов в бюджет с этой сделки «Перекресток» не заплатил. Стоимость приобретенных долей была подозрительно равна нераспределенной прибыли «Перекрестка». Да и часть обязательств компания погасила без реальной оплаты: зачетом встречных требований и переуступкой займов.
Налоговики переквалифицировали покупку долей и проценты в дивиденды и доначислили налог на доходы иностранных организаций. Кроме того, исключили из состава расходов по налогу на прибыль проценты по займам. В итоге получилось доначислений на 2,37 млрд руб. Суд первой инстанции не согласился с проверяющими. Но вышестоящие судьи их, наоборот, поддержали (определение Верховного суда от 09.08.2022 № 305-ЭС22-12866).
В рассматриваемом случае реструктуризация бизнеса
была фактически передачей долей от одних дочерних
структур холдинга другим. При этом налицо круговое
движение денежных средств, вывод их из-под
налогообложения во всех юрисдикциях.
службы РФ 3-го класса
Какие аргументы сработали в пользу налоговиков
Налоговикам удалось доказать, что переход права собственности к «Перекрестку» на доли в уставных капиталах был формальным. Ведь контроль над всеми активами сохранялся у материнской иностранной компании. Значит, на инвестиционную привлекательность группы компаний реструктуризация активов не повлияла. Судьи согласились, что реальной целью сделки был вывод выручки «Перекрестка» в страну с более льготным налогообложением.
Совет редакции: подготовьте экономическое обоснование сделки и подтверждение деловой цели
Внимательно подходите к условиям сделок с родственными контрагентами — как с российскими, так и с зарубежными. Условия должны быть экономически обоснованными. Налоговики отлично понимают, что коммерческие компании не будут работать себе в убыток. Поэтому на заведомо убыточные сделки, да еще и с аффилированными организациями, обращают особое внимание.
Пример нерыночных условий: продаете продукцию дружественной компании по цене существенно ниже, чем остальным. С конечными же покупателями вы никогда напрямую не работали. В этом случае низкую цену нужно обосновать, например, тем, что это ваш официальный дистрибьютор и он у вас покупает значительные объемы. Но ваши обоснования должны быть подтверждены документами, которые наверняка запросят налоговики в рамках проверки.
Прежде чем менять корпоративную структуру бизнеса,
необходимо правильно определить деловую цель
и возможные налоговые последствия такой операции.
Это позволит избежать крупных доначислений
со стороны налоговой инспекции.
О чем еще недавно спорили компании и налоговики
| Ситуация | Аргументы судей |
|---|---|
Об НДС при изъятии имущества Передача имущества для госнужд — не реализация
| |
| По распоряжению региональных властей у компании изъяли здание. Сторонами было оформлено соответствующее соглашение. Взамен организации компенсировали рыночную стоимость недвижимости. Ее определил оценщик. Но налоговики решили, что это реализация, и доначислили компании НДС | Судьи не согласились с доначислениями. Компенсация за изъятое для государственных или муниципальных нужд имущество — это возмещение ущерба, а не реализация имущества. Такая операция не облагается НДС (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 07.11.2022 по делу № А50-688/2022) |
О транспортном налогеГИБДД вовремя не сняла машину с учета — компания не должна платить налог
| |
| Инспекторы потребовали уплатить транспортный налог и пени, поскольку автомобиль компании не был снят с учета в ГИБДД. Но транспортное средство утилизировали. Компания не согласилась с доначислениями ИФНС и обратилась за защитой в суд | Компания не обязана отвечать за бездействие ГИБДД и платить налог. Она уведомляла об утрате транспортного средства и не виновата, что его не сняли с учета (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.11.2022 по делу № Ф03-5100/2022) |
О дополнительных компенсациях за вредные условия труда Маскировка оплаты труда под допкомпенсации чревата штрафами и пенями
| |
| Компания выплачивала работникам дополнительные компенсации за вредные условия труда. Дополнительные выплаты производились по итогам спецоценки условий труда и были предусмотрены коллективным договором. НДФЛ с таких выплат компания не удерживала. Считала их компенсациями, предусмотренными статьей 164 ТК, потому не облагаемыми НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК. Но ИФНС посчитала, что агент не исчислил, не удержал и не уплатил НДФЛ с выплаченных сумм, потребовали налог, штраф и пени | Суд поддержал ИФНС. К необлагаемым компенсациям относят только те, которые призваны возместить сотрудникам затраты, связанные с трудовой деятельностью. А рассматриваемые компенсации никакие затраты работников не компенсировали. Они были частью оплаты труда и должны были облагаться НДФЛ. Но компания увеличивала доходы работников не за счет своих средств, а за счет налога (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.11.2022 по делу № А43-40197/2021) |
О продаже автомобиляПродажа машины взаимозависимому лицу не доказывает налоговые махинации
| |
| Компания продала автомобиль взаимозависимому лицу. Но инспекция решила, что цель сделки — сокрытие и переоформление имущества, чтобы избежать обращения на него взыскания. Ведь компания имела долги по налогам. Претензии заключались в том, что цена, по мнению ИФНС, была занижена, а оплата по сделке отсутствовала | Судьи не согласились с ИФНС. Недобросовестности при заключении сделки не было установлено. Автомобиль передали покупателю на законных основаниях, права зарегистрированы, расчеты провели через взаимозачет (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.11.2022 по делу № А46-22726/2021) |
Не сообщили в ИФНС о «всплесковой уплате» налогов. Оштрафуют?
Чем рискуете: штрафа за то, что проигнорировали запрос инспекции, не будет. Это нам подтвердили в ФНС.
В декабре ваши коллеги массово получали от налоговиков необычные запросы. Возможно, такой запрос приходил и вашей компании. Инспекторы настоятельно просили выслать им информацию о том, как компания собирается пополнять бюджет в I квартале 2023 года. В том числе перечислять НДС, налог на прибыль и страховые взносы.
Особенно проверяющих интересовали данные о так называемой «всплесковой уплате» налогов. То есть ситуации, когда в I квартале 2023 года организация планирует заплатить в бюджет как минимум на 10 процентов больше или меньше, чем за аналогичный период прошлого года.
Такое «всплесковое» отклонение инспекторы просили обосновать конкретными причинами, поскольку оно кажется проверяющим значительным. Также в запросе налоговики указывали, что данные им нужны для построения прогнозов по поступлениям в бюджет. Но заниматься таким прогнозированием налоговики обязаны сами. Права перекладывать эту работу на плечи бухгалтеров у проверяющих нет.
Если проигнорировали декабрьский запрос налоговиков и теперь переживаете из-за этого, можете расслабиться: ничего страшного не случится. Санкции компании и вам лично не грозят. Ведь налоговики отправляли не официальные требования, а массовую рассылку, которая ни к чему вас не обязывает. Это нам подтвердили в ФНС.
Чиновники из ФНС, которых мы опросили, добавили: их ведомство не просило проверяющих на местах собирать с компаний данные по предстоящей уплате налогов и взносов. Такие запросы — инициатива отдельных инспекций. Да и вообще понятия «всплесковая уплата» Налоговый кодекс не содержит. Этот термин придумали инспекторы на местах. Поэтому и к штрафам, которые закреплены в НК, привязать его нельзя.
за правильный ответ
