ФНС обещает не списывать долги и не штрафовать за уведомления: кому повезло

Какие меры ввели налоговики

Долги. ФНС поручила инспекциям временно приостановить взыскание долгов по налогам и взносам в виде отрицательного сальдо ЕНС (письмо от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2). Этот запрет будет действовать до тех пор, пока налоговики не отладят систему для направления требований об уплате задолженности.

Пока не ясно, как долго инспекторы не будут присылать требования об уплате задолженности. Точные сроки в ФНС не озвучивают. Но даже если вы не получили требование в январе или феврале 2023 года, оно может прийти позднее. Нарушением со стороны налоговой инспекции это не будет. И вот почему.

По общему правилу максимальный срок для направления требования об уплате задолженности — три месяца с того дня, как у компании сформировалось отрицательное сальдо на ЕНС. Исключение — требования по долгам не более 3000 руб. В этом случае срок составляет один год (п. 1, 2 ст. 70 НК).

Впервые сальдо по ЕНС налоговики сформировали на 1 января 2023 года. Поэтому требование по долгам свыше 3000 руб. они вправе направить не позднее 1 апреля 2023 года. Но учтите, что если за это время сальдо станет нулевым или положительным либо долг составит менее 3000 руб., то срок для отправки требования потечет снова.

Штрафы. Инспекции пока не будут штрафовать компании и ИП, которые не представили уведомление об исчисленных суммах. Дело в том, что ФНС еще не опубликовала разъяснения, при каких условиях наступает ответственность за такое нарушение. В устных консультациях налоговики не называют конкретные сроки, когда смогут выписывать штрафы. Предположительно это произойдет ближе к маю 2023 года.

Кроме того, временно не будут штрафовать компании и ИП по статьям 122 и 123 НК. Исключение — случаи, когда налоговые инспекторы выявили неверный расчет налогов или страховых взносов по результатам проверок. Мы выяснили, о каких именно нарушениях идет речь.

Сергей Тараканов из ФНС объяснил, что на практике мораторий будет распространяться только на штрафы по статье 123 НК. Ведь статья 122 НК подразумевает занижение налоговой базы или неверный расчет налога. А эти нарушения налоговики считают исключениями.

Как оспорить незаконное требование или штраф: мнения практиков

Коллеги волнуются, что инспекторы на местах не станут следовать поручениям ФНС, а продолжат направлять требования об уплате задолженности и выставлять штрафы. К тому же многие компании и ИП не успели до 1 марта 2023 года пройти индивидуальные сверки по расхождениям. Поэтому ожидают незаконных взысканий с единого налогового счета.

Мы спросили у налоговых юристов и консультантов, как оспорить требование или неправомерный штраф.

Если до 1 марта 2023 года вы не сообщили о разногласиях по формированию сальдо ЕНС, все равно обратитесь в инспекцию. Свое несогласие выразите в свободной форме и направьте вместе с заявлением о представлении акта сверки (письмо ФНС от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879). Шансы исправить некорректное сальдо все же есть. Такой позиции придерживаются все эксперты, которых мы опросили.

По мнению Александра Москалева, управляющего партнера Юридического центра «АТЛАНТ», письмо ФНС не содержит правовых норм и лишь устанавливает временные ориентиры для инспекций. А НК вовсе не регулирует этот вопрос.

Однако тот факт, что компания не сообщила о разногласиях до 1 марта 2023 года, инспекция может истолковать как косвенное доказательство их отсутствия. Ведь ФНС поручила инспекциям провести индивидуальные сверки именно при наличии разногласий. Причем активно сверяться с компаниями налоговики будут до конца декларационной кампании за 2022 год, получается, в некоторых случаях вплоть до 1 мая. Такое поручение им дала ФНС (письмо от 28.02.2023 № ЕД-26-8/4). А если налоговики все же предъявят претензии в течение марта и апреля, налоговый консультант Олег Мясников советует сослаться на то, что вы еще не успели точно определить сальдо расчетов с бюджетом.

Не игнорируйте требование об уплате долга, с которым не согласны. Юристы рекомендуют подготовить пояснения по исчислению и уплате налогов и взносов, а также сослаться на письмо ФНС. Этого может быть достаточно, чтобы инспекция отозвала требование. Если инспекторы не отзовут требование, обратитесь с жалобой в УФНС. Ведь вы вправе обжаловать акты ИФНС и действия инспекторов (подп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК). В этом мнении сходятся консультанты Олег Мясников и Мария Булычева.

При этом Александр Москалев убежден: с правовой точки зрения требование об уплате задолженности не нарушает НК. И хотя письмо ФНС содержит поручения инспекциям, мораторий на взыскание долгов на законодательном уровне не вводили. Так что если вы действительно не доплатили налоги или взносы, лучше не надеяться на отзыв требования и добровольно его исполнить.

Что касается взыскания штрафов за неподачу уведомления об исчисленных суммах, то мнения экспертов расходятся. Мы попросили их прокомментировать: вправе ли ИФНС оштрафовать компанию, если она вовремя не отправила уведомление, но на тот момент разъяснений ФНС об условиях наступления ответственности еще не было?

Мария Булычева придерживается точки зрения, что штрафа за несвоевременную подачу уведомления об исчисленной сумме налогов или страховых взносов в этой ситуации быть не должно. Причина в том, что cпециальной нормы для этого случая в НК нет и вопрос требует разъяснения. Но за время просрочки ИФНС может насчитать пени (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК).

По мнению Александра Москалева, правовые основания для того, чтобы привлечь компанию к ответственности за неподачу уведомления, есть. К тому же срок давности привлечения к ответственности по налоговым правонарушениям — три года (ст. 113 НК). Поэтому инспекторы вправе выписать штраф, как только появятся разъяснения ФНС.

Как считает Олег Мясников, налоговики действительно могут оштрафовать компанию по статье 126 НК на 200 руб. за несвоевременную подачу уведомления об исчисленной сумме налога или страховых взносов. Но правомерность такого штрафа — вопрос неоднозначный. Для того чтобы ответить на него, нужно попытаться оспорить штраф.

Как видите, мнения налоговых юристов и консультантов в чемто совпадают, а в чем-то расходятся. Но большинство из них придерживаются такой позиции: если налоговики неверно определили сальдо ЕНС, то не нужно бояться неправомерных взысканий, пеней и штрафов. В любом случае сообщите в инспекцию о разногласиях по формированию сальдо единого счета и попытайтесь оспорить некорректные суммы.

Если считаете, что инспекторы наложили на вашу компанию неправомерный штраф за неподачу уведомления или неудержание налога, обжалуйте его (ст. 138, 139 НК). Если же результат рассмотрения жалобы вас не устроит, вы вправе обратиться в суд (ст. 142 НК). Правила обжалования действий или бездействия налоговых инспекций остались прежними.