Что учесть в декларации по прибыли за 2022 год. Восемь карточек-подсказок

1. По какой форме сдавать декларацию по прибыли за 2022 год?

Начиная с отчетности за 2022 год, сдавайте декларацию по налогу на прибыль по обновленной форме (утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 в ред. приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753). На всех страницах бланка появились новые штрихкоды. Остальные изменения точечные — большинство компаний их даже не заметят. Перемены коснутся международных холдинговых компаний, музеев, театров, библиотек и т. д. Подробнее об этом.

2. В какой срок в этот раз надо отчитаться по налогу на прибыль?

Из-за перехода на ЕНС и унификации сроков сдачи отчетности организации теперь подают годовую декларацию по прибыли не позднее 25 марта (п. 4 ст. 289 НК). Но отчитаться за 2022 год нужно до 27 марта включительно. Ведь установленный срок сдачи декларации в этом году выпадает на субботу (п. 7 ст. 6.1 НК).

3. А что со сроком уплаты налога за 2022 год?

Уплата налога на прибыль по итогам налогового периода теперь не привязана к сроку подачи декларации. По новым правилам налог нужно перечислить не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 287 НК). Так что налог за 2022 год перечислите не позднее 28 марта 2023 года. Или же проверьте, чтобы к этому моменту остатка на вашем едином счете хватало для уплаты налога.

4. Можно ли включить в расходы 2022 года декабрьскую зарплату, которую выдали в январе?

Да, можно. Включайте декабрьскую зарплату в расходы декабря 2022 года, если применяете метод начисления (п. 4 ст. 272 НК). Не имеет значения, в какой момент вы фактически перечислили деньги сотрудникам. Это нам подтвердили в Минфине.

С 1 января 2023 года изменился порядок уплаты НДФЛ. Теперь дату, когда сотрудник фактически получил заработную плату, считают днем выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). В этот день работодатель обязан удержать НДФЛ с выплаты сотруднику. Однако эти новые правила не влияют на порядок расчета налога на прибыль.

5. В 2022 году оказывали помощь мобилизованным. Можно ли учесть это в расходах?

Да, можно. Учтите суммы безвозмездно переданных денег или иного имущества мобилизованным во внереализационных расходах по налогу на прибыль (подп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК, письмо ФНС от 20.01.2023 № СД-3-3/685). Такие поправки в Налоговый кодекс законодатели внесли в конце 2022 года, но распространяются они на правоотношения с 1 января 2022 года (ч. 14 ст. 14 Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ).

При каких условиях налоговики разрешат учесть по налогу на прибыль расходы на мобилизованных и какими документами их подтвердить, рассказал чиновник из ФНС.

6. Просроченная недоимка не попала в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года. Учитывать ли ее в доходах?

Нет. Недоимка, по которой на 31 декабря 2022 года истек срок взыскания, не увеличивает налоговую базу по прибыли. Поэтому не включайте ее в состав налогооблагаемых доходов (подп. 21 п. 1 ст. 251, п. 33 ст. 270 НК, п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

7. Можно ли в расходах по налогу на прибыль учесть переплаты свыше трех лет, которые не попали на ЕНС?

Налоговую переплату старше трех лет, которую налоговики не учли при формировании сальдо ЕНС на 1 января 2023 года, безопаснее не учитывать в расходах по налогу на прибыль. Это может привести к спорам с проверяющими. И вот почему.

С одной стороны, Минфин разъяснял, что переплата старше трех лет не является дебиторской задолженностью и не признается безнадежным долгом по пункту 2 статьи 266 НК. Ведь расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК). А раз налогоплательщик своевременно не обратился за возвратом или зачетом переплаты, то ее нельзя относить на расходы (письмо Минфина от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457).

С другой стороны, большинство судей придерживаются мнения, что налоговая переплата старше трех лет является безнадежным долгом. Поэтому она может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (постановление ФАС Московского округа от 28.11.2013 № Ф05-13700/2013, определение ВАС от 08.11.2012 № ВАС12510/12). Если вы готовы отстаивать свою позицию, можете учесть такую переплату в расходах по налогу на прибыль. Вероятно, суды вас поддержат.

8. Перечислили арендодателю обеспечительный платеж. Показывать ли его в расходах?

Нет, суммы полученного или перечисленного обеспечительного платежа в декларации по налогу на прибыль не показывайте.

Дело в том, что до 1 января 2023 года в Налоговом кодексе не было четких правил о том, как учитывать обеспечительный платеж. Но на практике его приравнивали к залогу и не включали в доходы и расходы. Правомерность такой позиции подтверждал Минфин (письмо от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).

Теперь обеспечительный платеж входит в перечень доходов и расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК). То есть арендатор, который перечислил обеспечительный платеж, не вправе отразить его в расходах. А арендодатель, который получил эту сумму, не должен признавать ее в доходах.

Не учитывайте обеспечительный платеж в расходах по налогу на прибыль