Что учесть, когда считаете аванс по прибыли за I квартал 2023 года

ЮЛИЯ КУЗНЕЦОВА — эксперт журнала «Главбух». Окончила Уфимский авиационный государственный технический университет с квалификацией магистратуры по направлению «Налоговое консультирование». Работала в одной из аудиторских компаний большой четверки. Аттестованный бухгалтер и член ассоциации профессиональных бухгалтеров России.

По какой форме и когда сдавать декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2023 года?

Декларацию по прибыли сдавайте по той же форме, что и по итогам 2022 года (утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 в ред. приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753). Отчитаться за I квартал 2023 года нужно до 25 апреля включительно. Срок для уплаты налога — не позднее 28 апреля.

В какой момент учитывать курсовые разницы в 2023 году?

С I квартала 2023 года вы не должны учитывать курсовые разницы в составе внереализационных расходов до тех пор, пока сделка не закрылась (п. 6, 6.1, 7 ст. 272 НК). В 2023–2024 годах отрицательную и положительную разницы признают в налоговом учете на дату прекращения требования.

Компания выплатила сотрудникам премии к 23 Февраля и 8 Марта. Можно ли учесть их в расходах для расчета налога на прибыль?

Нет. Премии к праздникам — это разовые выплаты, которые не связаны с трудовой деятельностью работников и не направлены на увеличение доходов организации. Значит, их нельзя учесть при расчете налога (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 24.01.2023 № 03-03-06/2/4937). А вот страховые взносы, начисленные на них, можно списать как прочие расходы (п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121).

Как учесть годовой бонус за заслуги в 2022 году, который выплатили сотрудникам в I квартале 2023 года?

Если компания не формирует резерв на выплату годового бонуса, то списывайте такие премии в расходы по налогу на прибыль в момент, когда их начислили (письма Минфина от 08.04.2020 № 03-03-06/1/27901, от 06.02.2017 № 03-03-06/2/5954). Если резерв формировали и бонус за 2022 год выплатили в 2023 году, расходы можно перенести на 2023 год. Главное, чтобы это позволяла учетная политика.

Организация получила доходы за пределами РФ. Можно ли зачесть суммы налогов, уплаченные с этих доходов за рубежом?

Да, налоги, уплаченные иностранному государству, можно зачесть при уплате налога на прибыль в РФ (п. 3 ст. 311 НК). Но есть ограничение: сумма к зачету не должна быть больше налога на прибыль в России. Зачет проводите, если иностранные доходы включены в налоговую базу по российскому налогу на прибыль (п. 3 ст. 311 НК, письмо Минфина от 29.04.2022 № 03-08-05/40187). Для зачета нужны документы, подтверждающие уплату налогов за рубежом. Они должны быть заверены налоговым ведомством иностранного государства или налоговым агентом.

Для каких расходов можно применить объявленный повышенный коэффициент 1,5?

С 2023 года расходы на искусственный интеллект можно учитывать с коэффициентом 1,5, если компания закрепила это в учетной политике (п. 1 ст. 257 НК). То есть теперь разрешено в 1,5 раза завышать в налоговом учете реальную стоимость ОС и НМА (информация на сайте ФНС от 10.03.2023 →nalog.gov.ru). ОС должны быть зарегистрированы в реестре радиоэлектронной продукции Минпромторга →gisp.gov.ru/pprf/marketplace. А НМА в виде исключительных прав на ПО — в реестре ПО О→reestr.digital.gov.ru. При этом у ОС и НМА в реестрах должен быть признак, что они относятся к сфере искусственного интеллекта.

Головная компания заплатила за аудит дочерней. Можно ли в расходах учесть эти затраты?

Нет. При расчете налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы на сумму расходов, кроме затрат из статьи 270 НК. Признавайте в налоговом учете только те расходы, которые связаны с деятельностью компании. Затраты контрагента списать при расчете налога нельзя, так как они экономически необоснованны (письма Минфина от 04.02.2022 № 03-03-07/7553, № 03-03-07/7554).

Как в 2023 году применять новый инвестиционный вычет при расчете налога на прибыль?

С 1 января 2023 года организации вправе заявить инвестиционный вычет по налогу на прибыль в размере до 100 процентов расходов. Вычет применяйте к стоимости имущества и денежным средствам, которые пожертвовали образовательным организациям среднего профессионального образования с госаккредитацией. На сумму вычета уменьшите аванс по налогу на прибыль за отчетный период, в котором было пожертвование. Действует льгота только в регионах, которые ввели ее на своей территории (Федеральный закон от 04.11.2022 № 430-ФЗ).