Получили счет‑фактуру с межценовой разницы. Что проверить для вычета

Что сделать: прежде чем принять к вычету НДС по счету-фактуре, посмотрите, не допустил ли продавец ошибку в ставке и сумме налога.

Предположим, вы работаете с поставщиком из ДНР, ЛНР, Херсонской или Запорожской областей. Такие компании рассчитывают базу по НДС особым образом, да еще и по расчетной ставке 9,09, 16,67 или 0 процентов. Первые две цифры получаются, если расчетные ставки 20/120 и 10/110 перевести в десятичные дроби. Специальные ставки касаются продажи товара, который поставщик приобрел или изготовил до 1 января 2023 года. Если вы приобрели такой товар, продавец приведет в счете-фактуре налог не с полной стоимости, а с межценовой разницы (ст. 162.3 НК). То есть из цены продажи вычтет стоимость товара по состоянию на 1 января 2023 года.

Пример. Как продавцы из присоединенных регионов выставляют счета-фактуры

У компании «Кристалл» из ЛНР на 31 декабря 2022 года числился остаток товара — 100 бутылок воды стоимостью 250 руб. за единицу. В марте 2023 года «Кристалл» заключил договор с московской компанией «Магнит» на поставку 50 бутылок воды на сумму 15 500 руб., в том числе НДС. Цена одной бутылки с учетом НДС составила 310 руб. (15 500 ₽ : 50 бут.).

«Кристалл» выставляет счет-фактуру на реализацию в сумме 15 500 руб. Но НДС исчисляет не с полной суммы продажи, а с межценовой разницы. Разница составляет 60 руб. (310 – 250) за единицу товара и 3000 руб. (50 шт. × 60 ₽) за весь объем поставки. Получается, что НДС составляет 500,1 руб. (3000 ₽ × 16,67%).

Нередки случаи, когда продавец считает НДС по ставке 20/120 или 10/110 вместо 16,67 или 9,09 процента. Это ошибка, даже несмотря на то что разница при расчете налога может быть минимальной. Для целей НДС это имеет значение: вычет по счету-фактуре с неправильной ставкой заявлять небезопасно (письмо Минфина от 02.08.2019 № 03-07-11/58375).

Увидеть из счета-фактуры, что налог посчитан с межценовой разницы, легко. Смотрите на образце, как должен быть заполнен такой счет-фактура и какие у него особенности.

Если продавец указал в графе 7 счета-фактуры не ту ставку и, соответственно, занизил сумму налога в графе 8, попросите поставщика внести исправления в счет-фактуру и скорректировать книгу продаж. Так вы снизите риск, что инспекторы откажут в вычете НДС (письмо ФНС от 12.04.2023 № СД-4-3/4425).

Распечатать образец