Выкупной платеж по лизингу — аванс или оплата

Интересно, что один и тот же факт хозяйственной жизни чиновники квалифицируют по-разному для целей налога на прибыль и НДС. Речь идет о выкупном платеже, который чаще всего включается в состав лизинговых платежей. Но по одному налогу выкупная стоимость — это предоплата в счет покупки лизингового имущества, а по другому — нет. Как выкупные платежи отражаются на расчете прибыли и НДС, расскажем ниже.

Выкупной платеж по лизингу для налога на прибыль — это аванс

Минфин неоднократно разъяснял: в налоговом учете по прибыли выкупная стоимость, обозначенная в договоре лизинга, — это авансовый платеж (письма от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30447, от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82149, от 28.01.2019 № 03-03-06/1/4571). Что это значит для лизингодателя и лизингополучателя?

На расчет налога на прибыль у лизингодателей, которые применяют метод начисления, авансы никак не влияют (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК). При использовании кассового метода на суммы предоплаты надо увеличить налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 273 НК).

Для лизингополучателя нюансы следующие. Если в платеж включена выкупная стоимость, то в прочие расходы отнесите сумму лизингового платежа за минусом этой части выкупной стоимости (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК). То есть до момента, когда перейдет право собственности, выкупные платежи по сути будут предоплатой и в расходах их учесть нельзя (п. 14 ст. 270 НК).

После перехода права собственности выкупной платеж учитывайте в качестве затрат на приобретение нового актива. Учет ведите в зависимости от того, признается имущество амортизируемым или нет.

Есть такой момент. Буквальная формулировка подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК говорит о передаче лизингополучателю имущества именно на основании договора купли-продажи. Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах лизинговый платеж полностью и не вычитать выкупную стоимость, если заключение договора купли-продажи не предполагается? Официальных разъяснений нет. Вот, что говорят эксперты, к которым мы обратились за разъяснениями.

В ФНС нам также подтвердили, что порядок учета лизинговых платежей в расходах, о котором сказано в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК, применяют независимо от того, есть договор купли-продажи или нет.

Для НДС выкупной платеж авансом не признают

Вывод о том, что для целей вычета НДС выкупной платеж не считается авансом, следует из старого письма Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131 (доведено до инспекций письмом ФНС от 01.09.2006 № ММ-6-03/881). Как мы выяснили, в настоящее время налоговики продолжают руководствоваться им в своей работе.

Лизинговые платежи — это плата за услуги лизинга, а выкупная стоимость является частью лизингового платежа (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Для целей расчетов по НДС лизинговый платеж признается единым и неделимым. То есть лизингодатель начисляет НДС со всей услуги лизинга с учетом выкупной цены. Отдельный счет-фактуру на выкупную стоимость выписывать не нужно. А лизингополучатель вправе принять к вычету НДС также с полной суммы лизингового платежа, без разделения, как по прибыли.

По мнению некоторых экспертов и аудиторов, есть все основания считать выкупные платежи полученными авансами. Причем для расчета как налога на прибыль, так и для НДС. Однако очевидных преимуществ от такого подхода для целей НДС нет.

Во-первых, этого не требуют инспекторы. Во-вторых, повторное начисление НДС на полную стоимость лизингового имущества в момент выкупа усложнит бухгалтерам налоговый учет и оформление счетов-фактур. Риск ошибок увеличится. В случае досрочного расторжения договора лизинга у лизингодателя не будет права на вычет НДС, как при возврате аванса (письмо Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). Так что проще и безопаснее придерживаться порядка, который рекомендует Минфин и о котором мы рассказали выше.