Как рассчитать пени по НДС при неподтвержденном экспорте

Если в установленный срок организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, то помимо НДС она должна будет заплатить пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК). Причем если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат (письмо Минфина от 24.09.2004 № 03-04-08/73).

Пени начисляют с 29-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, и до момента уплаты налога включительно либо до даты подачи налоговой декларации с документами, подтверждающими право на применение нулевой ставки НДС. Это объясняется так.

Если экспорт не подтвержден, товары считаются реализованными на внутреннем рынке. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК). Следовательно, НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно включить в расчет налоговой базы за тот период, в котором товары были отгружены. При этом сумма налога должна быть перечислена в бюджет в том же порядке, что и по товарам, реализованным в России.

Поскольку сумма налога не была перечислена в бюджет своевременно, так как организация планировала подтвердить право на применение ставки 0 процентов, то со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты налога, ей и будут начислены пени. Такие выводы следуют из пункта 1 статьи 174, пункта 3 статьи 75 НК и подтверждаются письмом Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840).

Указанные письма были выпущены, когда налоговым периодом по НДС был месяц, а всю сумму налога за месяц нужно было перечислять в бюджет единовременно. Несмотря на это, приведенная в них аргументация актуальна и в настоящее время.

Обязанность уплатить НДС в случае, если экспорт подтвердить не удалось, наступает на 181-й день, следующий за днем таможенного оформления товаров на экспорт (п. 9 ст. 165 НК). Пени за несвоевременную уплату налога можно начислять начиная с этого дня, если на ЕНС образовалось отрицательное сальдо. Если не уверены, что сможете подтвердить экспорт, оставьте на ЕНС положительное сальдо в размере доплаты по экспортному НДС. Тогда удастся избежать начисления пеней (п. 4 ст. 75 НК).

Осторожно
Если не уверены, что сможете подтвердить экспорт, держите на ЕНС переплату в размере экспортного НДС.