Маркеры в требовании из ИФНС укажут на то, что документы можно не представлять

Требование в рамках проверки

Потребовать у компании документы и информацию инспекторы могут в случаях, которые перечислены в НК (п. 6, 7, 8, 8.1, 8.3, 8.4 ст. 88, 93 НК). Например, при камералке, если компания заявила в отчетности льготу или подала декларацию по НДС с суммой к возмещению. Но требовать все подряд проверяющие не вправе. Вот маркеры, которые должны вас насторожить.

В требовании указаны документы, которые не относятся к периоду проверки. Во время камералки ИФНС имеет право запрашивать информацию по налогу, который проверяет, в рамках периода, охватываемого проверкой (п. 1 ст. 88 НК). То есть в общем случае ИФНС не должна требовать документы, выходящие за рамки проверяемого периода.

На практике есть исключения. К примеру, компания заявляет вычет по возврату товара, который отгрузили в предыдущем квартале. Или ИФНС выявила несоответствие и надо подтвердить истечение срока давности дебиторки или кредиторки. В таких ситуациях запрошенные документы и информация связаны с периодом проверки, поэтому потребовать их инспекторы вправе (постановления арбитражных судов Уральского округа от 22.03.2019 по делу № А60-7088/2018, Поволжского округа от 06.07.2022 по делу № А72-15096/2021).

Еще пара примеров. Допустим, компания — правопреемник при реорганизации. У нее налоговики вправе запросить документы за период до реорганизации (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.04.2022 по делу № А33-18158/2021).

Также организации часто сталкиваются с ситуацией, когда налоговики просят договор с контрагентом, который заключили до проверяемого периода, но в период проверки он действовал. Отказывать ИФНС в представлении такого документа небезопасно, так как он связан с периодом проверки.

В требовании по проверке вычетов НДС просят документы на реализацию. Это могут быть договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, карточки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т. д.

Предположим, инспекция в рамках камералки декларации по НДС к возмещению затребовала у компании, кроме бумаг, подтверждающих вычет, еще и документы на реализацию за квартал. Это правомерно только в одном случае: налоговики выявили ошибки или несоответствия в отчетности, о чем должно быть четко сказано в требовании (п. 8.1 ст. 88 НК). Подтверждают это и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.04.2023 по делу № А53-20394/2022). Документы на реализацию имеет смысл давать, если надо подтвердить реальность сделки, например по приобретению товара. Но это на ваше усмотрение.

В требовании перечислены документы, не связанные с вычетами. К примеру, акты сверки расчетов, акты зачета взаимных требований, расшифровки задолженности, сертификаты качества, деловая переписка, заявки, штатное расписание, приказ о назначении директора, протоколы согласования цен и т. д.

Инспекторы, которые проводят камералку по НДС к возмещению, вправе запросить у компании дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК). Но НК ограничивает перечень бумаг теми, которые в соответствии со статьей 172 НК подтверждают правомерность вычетов. Так что если ИФНС привлечет вас к ответственности за неисполнение требования в части дополнительных документов, то есть шанс успешно оспорить такой штраф (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.01.2021 по делу № А56-38742/2020).

Требование по встречке

Инспекторы выясняют, где находятся контрагент, складские, производственные и торговые площади, есть ли видетельства СРО о допуске к определенным видам работ. Также просят указать способы получения товара, информацию об автомобиле, водителе и пр. Признать такие требования избыточными не удается даже в суде (постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.04.2022 по делу № А40-69393/2021). Однако ограничения все же есть.

В требовании перечислены документы, которые относятся к деятельности в целом. Инспекторы вправе требовать документы и информацию строго по отдельным операциям или сделке, а не за период или тем более за несколько периодов (п. 2 ст. 93.1 НК, письмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-2/18103). К примеру, налоговики часто запрашивают в рамках встречек приказы на руководителя и главбуха, штатное расписание, накладные на внутреннее перемещение материалов, приказы на командировку и т. п. У вас есть все основания отказать в представлении таких бумаг, поскольку они не связаны с конкретной сделкой.

Налоговики просят общедоступные сведения, которые можно получить из документов. Речь идет об информации, которая прямо не подтверждает правомерность исчисления и уплаты налогов: адреса электронной почты, номера телефонов, сведения о должностных лицах контрагента и т. д. К примеру, ИФНС вне рамок проверки запросила документы: товарные накладные, акты о приемке работ, журнал выполненных работ. Кроме того, налоговики потребовали представить сведения о сотрудниках, которые принимают товар, или Ф. И. О. ответственных за передачу работ.

Вы имеете право не представлять такую информацию, так как требование уже содержит документы, в которых есть необходимые сведения (письмо ФНС от 30.12.2022 № СД-4-2/18011). Штраф за несообщение сведений налоговому органу (п. 1 ст. 129.1 НК) в данном случае можно оспорить.

Из требования невозможно идентифицировать сделку. К примеру, налоговики прислали требование вне рамок проверки. Запросили расшифровки кредиторки и дебиторки, оборотки, акты инвентаризации, акты сверки расчетов, претензии и судебные акты о взыскании задолженности. Если требование не содержит реквизиты первички и вы не понимаете, по какому дебитору или кредитору у вас запрашивают бумаги, есть все основания не исполнять требование. Направьте в ответ письмо, что сведения, содержащиеся в требовании, не позволяют вам идентифицировать конкретную сделку (определение Конституционного суда от 07.04.2022 № 821-О).