Только один способ восстановления НДС с аванса устроит налоговиков и судей

Компания перечислила поставщикам аванс и приняла к вычету НДС. После отгрузки сырья в 1-м квартале налог не восстановили. Сделали это только во 2-м квартале, после получения первички от поставщиков под отгрузку и счетов-фактур.

Сумму налога для восстановления определили расчетным путем, а не на основе полученных документов. Компания объяснила это тем, что в большом потоке платежей проблематично состыковать их с отгрузкой.

Налоговикам такой подход не понравился. Во-первых, они заявили, что НДС восстановили позже срока. Во-вторых, обнаружили, что компания сверялась с поставщиками и знала, какие товары из авансовых счетов-фактур продавцы учитывали как отгруженные. Компания отметила, что так определяла разницу между оплаченными и отгруженными товарами. А под эту разницу бухгалтер подгонял суммы и счета-фактуры поставщиков. В общем, компания восстанавливала налог понятным только ей расчетным методом, и это ошибка. Согласились с этим и судьи (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.06.2023 по делу № А46-12684/2022).

Компания была осведомлена об отгрузках товаров,
сверялась с поставщиками, а значит, условия
для правильного восстановления НДС у нее были
выполнены. Тем более что контрагент уже принял НДС
к вычету и отразил это в отчетности.

ВИТАЛИЙ КРИЦКИЙ,

советник государственной
гражданской службы РФ 3-го класса

Какие аргументы сработали в пользу налоговиков

Суды поддержали инспекцию. Покупатель обязан восстановить НДС в периоде отгрузки — не позже. Причем сделать это можно только на основании авансового счета-фактуры и указанной в этом документе суммы либо ее части при частичной отгрузке (п. 3 ст. 170 НК).

В счетах-фактурах на аванс и на поставку номера платежно-расчетных документов совпадают. Это и позволяет соотнести авансовые платежи с отгрузкой. Никакой расчетный метод тут не применим.

Совет редакции: воспользуйтесь выводами КС

Правильно восстанавливать НДС с аванса поможет определение Конституционного суда от 08.11.2018 № 2796-О. Судьи отметили, что нельзя переносить срок восстановления НДС, принятого к вычету с аванса, на следующий налоговый период только потому, что от поставщика не поступили необходимые для вычета документы.

НК обязывает восстановить НДС, принятый к вычету
с аванса, чтобы не получилось двойного возмещения
одной и той же суммы после отгрузки. Сама отгрузка
без сбора документов не дает права на вычет
и не должна обязывать восстановить НДС.
Но практика складывается иначе.

АНТОН НИКИФОРОВ,

партнер Юридической компании
«ПЕПЕЛЯЕВ ГРУПП»

Еще четыре недавних спора компаний с налоговиками

Ситуация	Аргументы судей
О погашении налогового долга за счет имущества Нельзя арестовать имущество, если оно дороже долга
Налоговики провели проверку, доначислили налог и штрафы, рассчитали пени. Организация налоговые долги не погасила. Тогда инспекция списала деньги со счета компании. Но их не хватило, чтобы погасить весь долг. Инспекторы описали имущество и обратились в суд с просьбой наложить на него арест. Однако стоимость такого имущества превысила долг более чем в два раза. Компания обратилась в суд	Суд поддержал организацию. Судьи отметили, что налоговикам необходимо установить реальный размер задолженности на момент обращения в суд и сопоставить его со стоимостью арестованного имущества. Причем пользоваться надо актуальными данными о рыночной цене имущества (постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.03.2023 по делу № А45-36695/2021)
О процентах с переплаты по налогам Можно вернуть налог с процентами, если его переплатили по вине госорганов
Организация платила налог на имущество по кадастровой стоимости. Но позднее решила, что ее недвижимость по ошибке попала в перечень имущества, налог с которого считают по кадастровой стоимости. Оспорила включение объекта в этот перечень и получила положительное решение. Налог пересчитали и попросили инспекцию вернуть переплату с процентами. Но инспекторы отказали	Верховный суд не согласился с ФНС. Судьи отметили: если переплата налога возникла из-за издания незаконного нормативного акта, то такие суммы должны рассматриваться как излишне взысканные. А значит, на них необходимо начислить проценты (определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 19.06.2023 по делу № А40-16745/2022)
О представлении пояснений Налоговики не вправе штрафовать за неформатные пояснения, если использовали их на проверке
На камералке по НДС налоговики затребовали у организации по ТКС пояснения. Компания пояснения представила в срок, но не по формату. Налоговики на проверке использовали доводы из «неправильных» пояснений. Но при этом выставили штраф за их непредставление. Ведь закон требует, чтобы пояснения подавали по утвержденному формату. Тогда компания пошла в суд	Суд отменил решение инспекции. Судьи обратили внимание на то, что инспекторы на проверке использовали пояснения компании. А это, безусловно, подтверждает не только то, что налоговики пояснения получили, но и то, что учли их при вынесении решения. А значит, штрафа быть не должно (постановление АС МО от 16.03.2023 по делу № А40-90044/2022)
О возврате носителей информации Налоговики не вернут изъятые диски и флешки до тех пор, пока им интересно содержимое
Инспекция на выездной проверке провела выемку электронных носителей с документацией и бухгалтерской базой. Инспекторы опасались, что компания их уничтожит. Проверку закончили, решение вынесли, но носители не вернули. Компания обратилась в суд с просьбой признать действия налоговиков незаконными	Суд компанию не поддержал. Причина в том, что налоговики не смогут вернуть носитель до тех пор, пока проверяющим нужна информация, которую он содержит. Скопировать сведения или документы не получится: такая процедура не предусмотрена законом (постановление АС МО от 23.03.2023 по делу № А40-152353/2022)