Можно ли заявить вычеты НДС, в которых раньше отказали налоговики
Представьте ситуацию: компания подала декларацию к возмещению НДС из бюджета. По результатам камералки ИФНС отказала в вычете по счету-фактуре. Можно ли в дальнейшем воспользоваться вычетом в сумме, которую забраковали инспекторы? Или же вычет пропадет? О том, почему порой заявлять забракованные вычеты — опасное решение и что будет, если вычет применили неправомерно, читайте в статье.
Что влияет на безопасность вычетов, которые компания заявляет повторно
Ответ на вопрос, безопасно ли повторно заявлять ранее забракованный вычет, зависит от оснований, по которым налоговики первоначально в нем отказали. Условно все основания для отказа можно разделить на две группы.
Первая группа — это нарушения, которые связаны с уклонением от налогообложения (ст. 54.1 НК). Например, признание поставки в адрес компании нереальной. В этом случае перемещение вычета с такой поставки на более поздний период — вариант опасный. Программа налоговиков в состоянии отследить повторное заявление неправомерного вычета в другом периоде.
Вторая группа — это все остальные нарушения, в том числе связанные с дефектами в оформлении документов (ст. 169, 171, 172 НК). К примеру, ошибки в счете-фактуре: неверный ИНН продавца или покупателя, препятствующий их идентификации, неправильная ставка НДС, налог округлили до целого рубля, документ подписал неуполномоченный сотрудник без доверенности и т. д. Как правило, такие нарушения можно исправить. Поэтому, если вычет забраковали из-за недочетов в документах, нет никаких препятствий после исправления ошибок заявить его снова.
На заметку
Важно ли, как именно компания заявит старый вычет: покажет в будущих периодах или сдаст уточненку
Способ заявления старого вычета значения не имеет. Но надо учитывать, что не все вычеты можно переносить (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61018). К примеру, это касается вычетов с полученных авансов и по командировочным расходам. НДС с таких сумм принимают к вычету в том налоговом периоде, в котором выполняются условия для вычета.
Важная деталь
Если вы согласны, что ранее заявили вычет с нарушением, и не собираетесь его оспаривать, спишите НДС в расходы без уменьшения прибыли.
Стоит ли заменять одни вычеты НДС на другие
На практике компании часто используют не простое перемещение вычетов из одного квартала в другой, а замену одних вычетов на другие. Такая замена может сыграть против компании. В каких случаях, читайте дальше.
Когда замена вычетов опасна. Встречается замена одного забракованного ИФНС контрагента на другого с такой же или почти с такой суммой вычета. Или замена предмета сделки, притом что контрагент остался тот же, а изменилось только наименование товаров, работ, услуг в счете-фактуре. Формально запрета на замену вычетов НК не содержит. Однако замена документов практически всегда оборачивается для компании поражением в споре с налоговиками. Это подтверждает судебная практика: судьи, как правило, поддерживают проверяющих (определение Конституционного суда от 30.03.2023 № 705-О, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.12.2022 по делу № А63-3914/2022).
Когда компания представляет сначала один документ в подтверждение вычета, а потом меняет его на другой, исключается достоверность каждого. Получается, что замена счетов-фактур подтверждает в совокупности с другими обстоятельствами выводы налоговиков о создании формального документооборота и недобросовестности компании.
Замена контрагента в декларации по НДС —
маркер риска для налоговиков. Инспекция уделит
особое внимание контрольным мероприятиям
и постарается квалифицировать такие действия
в качестве налогового правонарушения.
службы РФ 2-го класса
Редкие исключения бывают. Пример — постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2023 по делу № А76-10225/2022. В этом деле судьи пока поддержали компанию, не увидев в замене вычета ничего криминального. Но окончательная точка в споре еще не поставлена. Суд при оценке замененных документов пришел к выводу, что сделка по ним реальна. Компания в ходе судебного разбирательства представила множество бумаг, подтверждающих приобретение и использование материалов от спорного поставщика. Даже составила для суда товарный баланс.
Когда замена вычетов поможет снизить доначисления. Речь идет о налоговой реконструкции (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060). Реконструкция возможна, только если инспекторы не ставят под сомнение реальность сделки и ее деловую цель. Приведем пример. Компания в целях увеличения стоимости приобретаемого товара, а значит, входного НДС включила в цепочку поставки техническое звено. Инспекция признала вычеты необоснованными (п. 2 ст. 54.1 НК). Но при раскрытии реального поставщика компания имеет право претендовать уже на вычет НДС от него. Конечно, при условии, что документы соответствуют требованиям НК (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 12.04.2022 по делу № А10-133/2020, от 15.12.2021 по делу № А40-131167/2020).
Когда замена вычетов безопасна. НК не запрещает вносить исправления в неправильно оформленный счет-фактуру или УПД, в том числе путем его замены на составленный корректно. Главное условие — переоформление счета-фактуры или УПД не должно изменять содержание хозяйственной операции.
На заметку
Еще одно негативное последствие замены вычетов
При камералке налоговики могут потребовать у вас сразу первичку, без первоначальных пояснений. Вот реальный пример. Компания неоднократно подавала уточненки по НДС, меняя при этом счета-фактуры и контрагентов. Инспекция запросила первичные документы для подтверждения реальности сделок (ст. 93 НК). Но получила от компании отказ. Дело дошло до суда. Арбитры признали требование представить первичку законным. Ведь неоднократная замена контрагентов трактуется как несоответствие сведений в декларации. А значит, инспекторы вправе потребовать первичку на основании пункта 8.1 статьи 88 НК (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.07.2022 по делу № А75-16058/2021).
