Требования в 2023 году: о чем спрашивает ИФНС и как безопасно отвечать

РОМАН РЕЧКИН — старший партнер, руководитель группы практик юридической фирмы Intellect.

Почему важно понимать цель истребования

Цели и основания истребования документов и информации могут быть разные. Вы можете быть тем, кого проверяют. Тогда у вас будут требовать бумаги и сведения в рамках проверки — камеральной или выездной (п. 3, 8, 9 ст. 88, ст. 93 НК). А можете оказаться контрагентом того, кого ИФНС проверяет, или контрагентом по цепочке, если вы располагаете необходимыми документами и информацией (п. 1 ст. 93.1 НК).

По таким основаниям документы лучше давать. Дело не только в штрафах (ст. 126, 129.1 НК). Есть и другие риски.

Во-первых, если добровольно не представите документы, их на проверке могут изъять, в том числе полиция. Во-вторых, без документов не получится подтвердить вычеты и затраты, а применение ИФНС расчетного метода определения налогов, как правило, очень невыгодно компаниям. В-третьих, если не сдадите документы по встречке, то подставите контрагента. Но не будет лишним уведомить партнера об интересе со стороны налоговиков и согласовать с ним перечень бумаг и информации, с которыми можно ознакомить проверяющих.

Если у вас никакой ревизии нет, то НК все равно позволяет инспекторам запросить документы или информацию у одного из участников сделки (п. 2 ст. 93.1 НК). В этом кроется большая опасность для компаний и ИП, потому что вы можете оказаться тем, в отношении кого налоговики проводят предпроверочный анализ (ППА) и тайно собирают на вас негативку — доказательства, что у вас не все прозрачно. Это может вылиться в выездную проверку или требование «добровольно» уточнить налоговые обязательства.

Если у вас есть подозрение на ППА, лучше крайне аккуратно давать документы и информацию или по возможности не давать вовсе. Иначе это может быть использовано против вас.

Как различать требования? Обратите внимание на его преамбулу, где указано, в соответствии с какой статьей налоговики истребуют документы. Нередки случаи, когда в преамбуле вы видите ссылки одновременно на статьи 93 и 93.1 НК. Понять, в связи с чем у вас истребуют бумаги, поможет информация в конце требования — название проверяемого лица и мероприятие налогового контроля.

Как лучше отказывать налоговикам

Отказ должен быть продуманным, а в большинстве случаев завуалированным. За некоторым исключением лучше избегать прямого отказа и таких формулировок, как «отказываем в представлении», «считаем нецелесообразным». Налоговики могут расценить это как противодействие. Рассмотрим, как грамотно отказать в самых распространенных ситуациях.

Проверки на самом деле нет или связующая цепочка между вами и проверяемым лицом не указана. Предположим, вы выяснили у контрагента, что никакой проверки в отношении него не проводится. В ответе на требование все же лучше прямо не отказывать ИФНС. Напишите примерно следующее: вы готовы представить запрашиваемые документы, но просите уточнить, в рамках какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении бумаг. То есть попросите налоговиков конкретизировать проверку. Аналогично попросите указать цепочку, где будет видна связь с проверяемым лицом. Налоговики обязаны указывать в требовании такую цепочку, об этом говорят судьи (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.07.2023 по делу № А40-195835/2022).

Документы касаются вашей деятельности, а не проверяемого лица или сделки. Прямо напишите, что, например, учетная политика является вашим внутренним документом и не имеет отношения к проверяемому лицу (определение ВАС от 15.10.2013 по делу № А43-18174/2012). Все, что хотя бы косвенно касается деятельности проверяемого, надо представить налоговикам. Таков подход большинства судей. С конкретной сделкой проще. Если документы или информация не имеют к ней отношения, укажите это в ответе. Сошлитесь на определение Конституционного суда от 07.04.2022 № 821-О, в котором судьи запрещают запрашивать такие бумаги по требованию вне рамок проверки.

Вы не обязаны оформлять документы. Письменно ответьте, что исполнить требование не представляется возможным, так как вы не обязаны оформлять такие-то документы по объективным причинам. Например, в связи с применением специального налогового режима.

Истекли сроки хранения бумаг. Укажите налоговикам на истечение сроков хранения первички, которые предусмотрены законодательством и вашей учетной политикой (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК). Саму учетную политику и акты уничтожения бумаг можно не давать.

Вы уже представляли документы, которые снова требуют налоговики. Повторно давать те же самые бумаги вы не обязаны (абз. 4 п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК). И не важно, когда вы представляли их проверяющим и по какому основанию. Напишите в ответе, когда, кому и на какое требование вы ранее отвечали. Приложите копию старого сопроводительного письма с отметкой о принятии инспекцией или с подтверждением его отправки.