Счет-фактуру обновят. В ФНС рассказали, что и когда поменяют

ДМИТРИЙ ЧЕРЕПАНОВ — заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС. В 2005 году окончил магистратуру Национальной академии природоохранного и курортного строительства по специальности «экономика предприятия». В системе ФНС работает с 2005 года.

ГЛАВБУХ: Дмитрий Юрьевич, рады снова видеть вас в гостях у «Главбуха». Начнем с нововведений. С 1 октября в список обязательных реквизитов счета-фактуры добавили реквизит «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости» (подп. 19 п. 5, подп. 19 п. 5.2 ст. 169 НК. — Примеч. ред.). Когда появится новый бланк счета-фактуры?

ДМИТРИЙ ЧЕРЕПАНОВ: Обновленная форма счета-фактуры появится позже. Сейчас в порядок заполнения счетов-фактур вносят изменения (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. — Примеч. ред.). Кроме того, дорабатывают форматы представления электронных счетов-фактур — обычного и корректировочного (приказы ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820, от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736. — Примеч. ред.). Также поправят УПД. Ориентировочный срок вступления в силу изменений — 1 января 2024 года.

А как с 1 октября передавать данные о стоимости тем, у кого есть прослеживаемые товары?

Можно применять действующие форматы электронных счетов-фактур и УПД. Используйте свободный реквизит в виде дополнительного показателя для идентификации прослеживаемых товаров (например, код элемента «ДопПрослеж» таблицы 5.17 из приказа ФНС от 19.12.2018 № 820. — Примеч. ред.).

Получается, для тех, у кого нет прослеживаемых товаров, с 1 октября ничего не изменилось?

Да, ведь такие компании новый реквизит не заполняют. Обращаю внимание, что добавление нового реквизита — единственное изменение в счетах-фактурах в части прослеживаемости, но не единственное изменение в счетах-фактурах и УПД.

Что еще поменяется? Кому ожидать значимых изменений в бланке?

Например, могу выделить изменение, которое касается участников оборота подакцизных товаров по нефти и нефтепродуктам. В формат УПД планируют добавить ряд реквизитов для идентификации нефтепродуктов, типа совершаемых операций, реквизиты заявлений о ввозе из ЕАЭС и банковской гарантии.

Вы сказали, что форматы представления электронных счетов-фактур дорабатывают. То есть использовать старые форматы будет нельзя?

Не совсем так. На портале проектов НПА размещен проект приказа ФНС об утверждении нового формата электронного счета-фактуры и УПД (ID проекта № 01/02/08-23/00141173. — Примеч. ред.). Этот формат будет включать графу 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога». Планируется, что действующий формат счета-фактуры и УПД из приказа ФНС № ММВ-7-15/820 утратит силу с 1 апреля 2025 года. Но обычно доработка учетных программ у компаний занимает длительное время. Чтобы бизнесу было проще, введут специальный период для перехода с формата на формат. На время переходного периода можно будет использовать как текущий формат счета-фактуры и УПД, так и новый, доработанный.

В каких случаях какой формат понадобится применять? Компании, у которых есть прослеживаемые товары, должны будут применять новый формат счета-фактуры и УПД, а те, у кого их нет, — старый?

В этом вопросе лучше исходить из следующего. Исправленные и корректировочные счета-фактуры или УПД должны быть в том же формате, в котором выставлены первичные документы. Например, для исправления счета-фактуры, который выставили в новом формате, необходимо представить исправленный счет-фактуру также в новом формате.

А что будет, если, например, представить исправленный счет-фактуру в формате, который отличается от формата первичного документа?

Это приведет к расхождению в национальной системе прослеживаемости в части стоимости и количества прослеживаемого товара.

Вернемся к прослеживаемости. С 1 октября необходимо выставлять электронный счет-фактуру не только при реализации прослеживаемого товара, но и при его передаче в составе выполненных работ (п. 1.1 ст. 169 НК. — Примеч. ред.). Как отразить в счете-фактуре, к примеру, оборудование, если заказчику его передали в ходе строительно-монтажных работ?

При передаче прослеживаемого товара в составе выполненных работ такой товар необходимо указать отдельной строкой, а в подстроках поставить реквизиты прослеживаемости. Ранее ФНС озвучивала те же рекомендации, ведь на практике у компаний уже возникали аналогичные ситуации (письмо от 21.02.2023 № ЗГ-3-15/2580. — Примеч. ред.).

Раньше покупатели сталкивались со сложностями в определении стоимости прослеживаемого товара, например, когда получали его в составе комплекта. Правильно ли мы понимаем, что появление нового реквизита в счете-фактуре упростит работу покупателей?

Действительно, наличие в счете-фактуре стоимости прослеживаемого товара должно упростить его идентификацию, а значит, покупателям станет проще вести учет. Ведь, как показала практика, раньше покупатели сталкивались с проблемой определения стоимости не только при передаче товара как части комплекта, но и при передаче множества РНПТ в рамках одного наименования товара. Например, в силу технических характеристик стоимость могла существенно отличаться в каждой товарной партии.

Поговорим о штрафах. Правда ли, что специальных штрафов за непредставление или представление ошибочных данных о стоимости прослеживаемых товаров быть не должно?

Да, штрафов пока не будет. Есть проект изменений в КоАП (ID проекта № 02/04/09-22/00131774. — Примеч. ред.). Он предусматривает административные штрафы за неуказание или искажение реквизитов прослеживаемости. К реквизитам прослеживаемости относят регистрационный номер партии, наименование количественной единицы измерения и само количество прослеживаемого товара (постановление Правительства от 01.07.2021 № 1108. — Примеч. ред.). А стоимость товара к таким реквизитам не относится.

Отмечу, что несоответствие в стоимости прослеживаемых товаров может привести к расхождению между сведениями продавца и покупателя. В таком случае инспекция проверит, не занизил ли поставщик НДС и правомерно ли покупатель принял налог к вычету.

Покупателей, безусловно, волнует вычет по НДС. Может ли отсутствие или неправильное указание в счете-фактуре стоимости прослеживаемого товара привести к тому, что покупателю откажут в вычете?

Это не станет основанием для отказа в вычете. Отказать могут, если не указана или некорректно указана стоимость в графах 5 и 9 счета-фактуры. Напомню, что в этих графах приводят стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав — без НДС и с НДС.