Аванс покупателя: в рублях вернули меньше, чем получили. Как быть с вычетом НДС?
Что сделать: восстановите авансовый НДС в той же сумме, что ранее приняли к вычету. Примите к учету курсовые разницы.
Компания заключила договор с иностранным подрядчиком. Стоимость работ стороны определили в иностранной валюте. Оплату договорились провести в рублях по курсу ЦБ на дату перечисления денег. Заказчик аванс перечислил, но подрядчик работу не выполнил. Договор расторгли, и контрагент вернул деньги. Вот только в день возврата аванса курс рубля снизился. Заказчик получил обратно сумму меньше, чем заплатил подрядчику изначально. НДС с аванса компания успела заявить к вычету, а значит, сумму нужно восстановить. Сколько налога восстанавливать в такой ситуации?
Не имеет значения, что поставщик вернул меньше денег из-за снижения курса. Главное, что, исходя из условий договора, он вернул аванс в полной сумме. Значит, и восстановить нужно всю сумму НДС, принятую к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). Согласны с этим и чиновники из ФНС (письмо от 17.07.2023 № СД-4-3/9048). Восстанавливайте НДС в том периоде, когда произошли изменение условий либо расторжение договора и возврат предоплаты.
Аналогичный подход действует и для обратной ситуации. Когда курс рубля, наоборот, вырос и контрагент вернул больше, чем вы изначально заплатили, восстанавливать НДС в большей сумме не требуется.
Когда компания перечисляет поставщику или подрядчику предоплату, в дальнейшем курсовых разниц быть не должно. Ведь цена уже зафиксирована. Но если стороны расторгли договор, у поставщика перед компанией возникает обязательство в валюте (письмо Минфина от 16.05.2016 № 03-03-06/1/27851). Если курс меняется в большую или меньшую сторону, в налоговом учете отражайте курсовые разницы. Например, когда курс валюты снизился и ваша компания перечислила продавцу аванс в меньшем размере, отразите положительную разницу. А если вырос — отрицательную. Порядок восстановления НДС на учет курсовых разниц не влияет.
Напомним, что курсовые разницы в этом году в налоговом учете отражают только на дату исполнения или прекращения обязательств (п. 7 и 7.1 ст. 271 НК). Это временный порядок: его закрепили в НК, чтобы исключить влияние на налоговые обязательства расчетных величин, которые зависят от колебания курса рубля.
Не попадите в ловушку, когда считаете аванс за 9 месяцев по имуществу
Перепроверьте, верно ли рассчитывали авансы по налогу на имущество и заполняли уведомления в этом году. Из-за поправок, которые начали действовать с начала года, высока вероятность попасть на пени и штрафы, даже несмотря на все введенные моратории. Основная сложность в том, что и в выгодных для компаний новшествах есть нюансы, из-за которых можно угодить в ловушку. Вам в помощь мы подготовили карточки с подсказками. В электронной статье они интерактивные.
1.
Учет имущества на разных счетах
Налог на имущество по общему правилу платят за объекты, которые компания поставила на баланс как основные средства (п. 1 ст. 374 НК). То есть перевела на счет 01 «Основные средства».
В чем путаница. В Налоговом кодексе не сказано, на каком именно счете бухгалтерского учета компания должна отражать имущество для целей налогообложения.
Как на самом деле. Если стоимость объекта сформирована на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», его безопаснее включить в состав основных средств и начислить налог на имущество. Иначе инспекторы заподозрят, что компания специально оттягивает момент перевода актива, чтобы сэкономить на налоге. Можно попасть на налоговые доначисления, а также на пени и штрафы за недоимку. Высока вероятность, что судьи поддержат инспекторов (определение Верховного суда от 18.04.2023 № 308-ЭС23-5210).
Отложить момент уплаты налога удастся лишь в случае, когда готовую недвижимость действительно не используют по назначению. Например, чтобы ввести эти объекты в эксплуатацию, компании необходимо получить специальное разрешение, но на данном этапе такой возможности у организации нет (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.08.2021 по делу № А81-3102/2020).
2.
Правила расчета разные, а уплаты одинаковые
Компании обязаны ежеквартально рассчитывать и перечислять авансовые платежи по налогу на имущество, если региональные власти не установили иные правила (п. 2 ст. 383 НК). Когда организация платит налоги единым платежом, приходится направлять еще и уведомления.
В чем путаница. Некоторые коллеги считают так. Раз у налоговиков есть сведения по «кадастровому» имуществу, значит, они могут рассчитать сумму обязательств посреди года и без уведомлений. Как делают это по итогам года.
Как на самом деле. В течение года инспекторы отражают сведения об авансах по налогу на имущество на основании уведомлений. Если компания не включит в уведомление данные по «кадастровой» недвижимости, проверяющие сформируют обязательства по итогам года, когда сами рассчитают налог. Но сведения отразят по тем срокам, когда вы должны были перечислить авансы. А значит, есть риск, что компания попадет на пени. Даже несмотря на то что до конца 2023 года по ним действует мораторий (постановление Правительства от 30.06.2023 № 1077).
Мораторий на пени не распространяется на случаи с недоимкой. Если на дату уплаты налога на ЕНС организации недостаточно денег, инспекторы рассчитают пени исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ. Сейчас ее размер — 13 процентов годовых. Период для начисления пеней определят с даты, когда возникло отрицательное сальдо ЕНС, и по день погашения задолженности включительно.
Составляйте одно уведомление на всю сумму аванса по имуществу с разбивкой по кодам ОКТМО, если они разные. То есть включите в него сведения по «балансовой» и «кадастровой» недвижимости, поскольку КБК налога для них единый.
Если направить отдельные уведомления по каждой категории имущества за один отчетный период, есть риск, что возникнет недоимка. Ведь повторное уведомление считают уточняющим: оно заменяет предыдущее, а не увеличивает сумму начислений (п. 3 письма ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873).
КБК для налога на имущество организаций
| Наименование | КБК |
|---|---|
| Налог на имущество, не входящее в Единую систему газоснабжения (текущий платеж и задолженность) | 182 1 06 02010 02 1000 110 |
| Штрафы по налогу на имущество, не входящее в Единую систему газоснабжения | 182 1 06 02010 02 3000 110 |
| Налог на имущество, входящее в Единую систему газоснабжения (текущий платеж и задолженность) | 182 1 06 02020 02 1000 110 |
| Штрафы по налогу на имущество, входящее в Единую систему газоснабжения | 182 1 06 02020 02 3000 110 |
3.
Мораторий на изменение «кадастровой» базы
В этом году действует мораторий на рост кадастровой стоимости имущества. Он означает, что, если кадастровая стоимость недвижимости на 1 января 2023 года в ЕГРН выше, чем на 1 января 2022 года, рассчитывать налог на имущество нужно исходя из прошлогодних данных (п. 2 ст. 375 НК).
В чем путаница. Нередко полагают, что это правило работает независимо от причин, по которым стоимость увеличилась на 1 января 2023 года.
Как на самом деле. Если кадастровая стоимость имущества на начало текущего года увеличилась из-за изменения характеристик объекта, например площади, то налоговую базу надо определять исходя из новой кадастровой стоимости. Прежняя не подойдет, это подтвердили чиновники (письма Минфина от 23.09.2022 № 03-05-05-01/92123, ФНС от 21.10.2022 № БС-3-21/11614). На какую стоимость ориентироваться при расчете — смотрите в схеме.
Из какой стоимости считать «кадастровый» налог
|
4.
Движимое и недвижимое оборудование
Налогом облагают только недвижимое имущество. Сложность в том, что в НК нет расшифровки терминов «движимость» и «недвижимость». Поэтому ориентироваться нужно на нормы ГК.
В чем путаница. Из ГК следует, что к движимому имуществу относится все то, что не перечислено в качестве недвижимости. Например, машины, оборудование, наземные транспортные средства, производственный инвентарь и т. д. (ст. 130 ГК). Налог на имущество с таких активов начислять не нужно.
Как на самом деле. Определите, является ли объект составной, неотъемлемой технологической частью сооружения. Если да, оборудование относится к недвижимости, к примеру в случае с оборудованием линии электропередачи (определение Верховного суда от 09.11.2020 № 304-ЭС19-7381). То же самое касается систем очистки и отвода сточных вод, трубопроводов, которые входят в состав других объектов (определения Верховного суда от 28.06.2021 № 308-ЭС21-9321 и от 26.11.2021 № 305-ЭС21-21731).
5.
Разные категории недостроя
Недострой, который не перевели в состав основных средств, не участвует в расчете налога на имущество. Но касается это только недвижимости, налог с которой определяют из балансовой стоимости (подп. 1 п. 1 ст. 374 НК).
В чем путаница. Освобождение от налога на имущество приписывают и «кадастровой» незавершенке.
Как на самом деле. Власти региона могут предусмотреть в законе, что объекты незавершенного строительства облагаются налогом по кадастровой стоимости (письмо Минфина от 28.04.2020 № 03-05-05-01/34448 и подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК). В таком случае исчисляйте с недостроя налог на имущество, если выполняется три условия.
1. Объект принадлежит компании на праве собственности, хозяйственного ведения или вы его получили по концессионному соглашению.
2. Кадастровая стоимость объекта определена и внесена в ЕГРН.
3. В регионе действует закон, по которому такие объекты облагаются налогом по кадастровой стоимости.
Назначение земельного участка при этом роли не играет. Как и то, что компания не использует объект в хозяйственной деятельности (письмо Минфина от 25.05.2021 № 03-05-05-01/40072).
Коды ошибок в отчете ЕФС‑1: что означают и как реагировать
- 1Посмотрите протокол от СФР
- В нем указан код ошибки, которую компания допустила в ЕФС-1
- 2Исправьте ошибку в ЕФС-1
- Подсказки, как это сделать, и образец
- 3Держите под рукой справочник ошибок в ЕФС-1
- Подглядывайте, когда не понимаете, как скорректировать отчет и нужно ли вообще это делать
Чтобы понять причину, по которой проверяющие не приняли кадровый ЕФС-1 или приняли, но с оговорками, посмотрите протокол СФР. Там будет указан код ошибки. Если ошибка критичная, отчет нужно исправить либо подать заново.
Важная деталь
Есть три вида ошибок в ЕФС-1: критичные, незначительные и общего характера.
Какие есть коды ошибок в ЕФС-1
Все ошибки в ЕФС-1 чиновники поделили на три категории. Код 20 означает, что найденные ошибки не считают критичными и СФР взял в обработку сведения, но с предупреждением. Вам исправлять или уточнять ничего не нужно. Например, неверно указан КПП. Такой отчет примут, но в следующий раз приведите уже правильные данные.
Код 30 говорит о том, что отчет приняли, но обнаружили незначительные ошибки, которые надо исправить. Поэтому перепроверьте сведения в исходном ЕФС-1 и уточните отчет. Например, СНИЛС или Ф. И. О. не соответствуют данным СФР. О том, как исправить ЕФС-1, расскажем далее.
Код 50 означает, что поданная форма ЕФС-1 не соответствует установленным формам и форматам. Код ошибки 50 не связан со сведениями компании о конкретных застрахованных лицах, указанных в ЕФС-1. То есть причина — ошибки общего характера. Например, неверный регистрационный номер в фонде или ИНН (приложение 2, утв. постановлением ПФР от 31.10.2022 № 246п). Подавать сведения придется заново.
Все возможные индексы ошибок и как их исправить смотрите в таблице.
Коды ошибок в ЕФС-1
| Код ошибки | Что означает | Как исправить |
|---|---|---|
| Код 50 — грубые ошибки, из-за которых отчет не примут | ||
| АФ.КСФ.1.1 | Файл (как XML-документ) некорректен | Проверить правильность выгрузки файла |
| АФ.СХ.1.1 | Файл не соответствует XSD-схеме | Проверить правильность выгрузки файла |
| АФ.ЭП.1.1 | Некорректная (недействительная) КЭП уполномоченного представителя | Проверить срок действия КЭП, при необходимости обратиться в удостоверяющий центр |
| ВС.Б-СТРАХОВАТЕЛЬ.1.1 | В базе ПФР не найден указанный регистрационный номер страхователя на момент отправки отчета | Проверить корректность заполнения отчета и отправить заново |
| ВС.Б-СТРАХОВАТЕЛЬ.1.2 | ИНН организации (ИП) не соответствует выписке из ЕГРЮЛ/ЕГРИП | Проверить корректность заполнения отчета и отправить заново |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.14 | Значение ИНН не должно состоять из одних нулей | Проверить корректность заполнения отчета и отправить заново |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.15 | Значение СНИЛС не должно состоять из одних нулей | Проверить корректность заполнения отчета и отправить заново |
| ВС.ЕФС-1.1.4 | Дата заполнения не может быть позже текущей даты и ранее 2023 года | Проверить корректность заполнения отчета и отправить заново |
| Код 30 — некритичные ошибки: отчет примут, но данные, как правило, надо исправить | ||
| ВС.Б-ЗЛ.1.1 | СНИЛС, Ф. И. О. не совпадают с данными, имеющимися в базе данных СФР | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным физлицам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВСЗЛ.ОП.1.1 | СНИЛС некорректен, ошибка в последних двух контрольных цифрах номера | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным физлицам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.Б-ОИС2017.1.2 | Указанный лицевой счет зарегистрированного лица упразднен | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным физлицам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.Б-МП.1.1 | Не найдены исходные сведения для отменяемого мероприятия | Проверить корректность представленного отчета в исходных формах. Необходимо отменить идентичное мероприятие, повторив в новом отчете все заполненные поля |
| ВС.Б-МП.1.2 | Ранее учтено мероприятие с такими же данными | Отчет повторять не надо. Сведения отражены на лицевом счете зарегистрированного лица |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.1 | При мероприятии «НАЧАЛО ДОГОВОРА ГПХ» графа 5 не должна быть заполнена | Проверить корректность заполнения отчета по подрядчику-физлицу, у которого выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.2 | Не указан или указан неправильно код договора ГПХ в графе 6 отчета | Проверить корректность заполнения отчета по подрядчику-физлицу, у которого выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.3 | При кадровом мероприятии «ПРИЕМ», «ПЕРЕВОД», «УСТАНОВЛЕНИЕ (ПРИСВОЕНИЕ)», «ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ» или «ВОЗОБНОВЛЕНИЕ» в отчете ошибочно не заполнена графа 6 | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам или подрядчикам-физлицам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.4 | Ошибочно заполнена графа 7 отчета при подаче сведений о прекращении действия договора ГПХ | Проверить корректность заполнения отчета по подрядчику-физлицу, у которого выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.5 | При кадровом мероприятии «ПРИЕМ», «ПЕРЕВОД», «УСТАНОВЛЕНИЕ (ПРИСВОЕНИЕ)», «ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ» или «ВОЗОБНОВЛЕНИЕ» у сотрудника в отчете пропущен реквизит «Должность» и/или «Сведения» | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.6 | При кадровом мероприятии «УВОЛЬНЕНИЕ» у сотрудника в отчете отсутствуют основания увольнения или ссылки на статьи ТК, на основании которых оформили увольнение | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.7 | Дата мероприятия не может быть позже текущей даты | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам или подрядчикам-физлицам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.8 | Дата мероприятия не может быть позже даты заполнения | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам или подрядчикам-физлицам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.9 | При кадровом мероприятии «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ» должен быть заполнен реквизит «Сведения» | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.10 | Уникальный идентификатор мероприятия (UUID) не должен повторяться в пределах документа | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам или подрядчикам-физлицам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.11 | При кадровом мероприятии «УВОЛЬНЕНИЕ» у сотрудника в отчете отсутствует код причины увольнения | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.12 | Сведения о трудовой деятельности должны содержать хотя бы один из блоков «Заявление» или «Трудовая деятельность» | Внести недостающие данные по конкретным сотрудникам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.13 | Дата документа-основания не может быть позже даты заполнения | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам или подрядчикам-физлицам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.17 | Значения элементов отчета (в случае их указания) «Наименование», «Номер», «Серия», «Должность», «Причина увольнения», «Нормативный документ», «Статья», «Часть», «Пункт», «Подпункт», «Абзац» не должны состоять из одних пробелов | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам или подрядчикам-физлицам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.ЕФС-СЗВ-ТД.1.18 | Если вид мероприятия в отчете «ПРИЕМ» или «ПЕРЕВОД» и «Дата мероприятия» больше или равна 1 июля 2021 года, то должен быть обязательно заполнен код по ОКЗ в графе 6 отчета | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВС.Б-ЗЛ.1.1 | СНИЛС, Ф. И. О. сотрудника или исполнителя не совпадают с данными, имеющимися в базе данных фонда | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| ВСЗЛ.ОП.1.1 | СНИЛС сотрудника или исполнителя некорректен, ошибка в последних двух контрольных цифрах номера | Проверить корректность заполнения отчета по конкретным сотрудникам, у которых выявлены ошибки, исправить их и отправить отчет |
| Код 20 — некритичные ошибки: отчет примут, но в следующий раз сведения надо подавать иначе | ||
| ВС.Б-СТРАХОВАТЕЛЬ.1.3 | КПП в отчете должен соответствовать КПП в карточке страхователя | Сверьте указанные в отчете цифры в КПП с данными в свидетельстве ИНН, выданном работодателю, и в следующий раз внесите в отчет верную информацию. Если в свидетельстве нет номера КПП, так как его присваивают не всем, поставьте в отчете вместо этого реквизита девять нулей |
| ВС.Б-МП.1.4 | По зарегистрированному лицу ранее учтено мероприятие с такими же видом, датой и отметкой о совместительстве | Выгрузите из кадровой или бухгалтерской программы все данные по конкретному сотруднику, и если его действительно в один и тот же день приняли на работу, перевели или уволили и по совместительству, и по основному месту работы, ничего исправлять не нужно. Но в будущем постарайтесь сдавать отчеты по таким работникам одним днем, чтобы избежать путаницы |
Как исправить ошибку в ЕФС-1
Когда нашли ошибку в сведениях ЕФС-1 по сотруднику, отправьте в фонд еще одну форму ЕФС-1 только на этого сотрудника. Остальных работников включать в отчет не нужно.
Как заполнить отчет ЕФС-1 при отмене записи. Чтобы отменить сведения о подаче сотрудником заявления о ведении трудовой книжки, заполните новую форму ЕФС-1. В ней в строке «Подано заявление о продолжении ведения трудовой книжки» или в строке «Подано заявление о предоставлении сведений о трудовой деятельности» отразите дату, которую указывали раньше, и в поле «Признак отмены» поставьте знак «X».
Чтобы отменить ранее поданные сведения о трудовой деятельности сотрудника, также заполните уточненную форму ЕФС-1. В ней продублируйте первоначальные сведения, которые были заполнены неправильно, но при этом в графе 11 поставьте знак «X» (п. 4.12 Порядка, утв. постановлением Правления Пенсионного фонда от 31.10.2022 № 245п).
Как заполнить отчет ЕФС-1, если нужно исправить запись. Корректировочный отчет составьте так. Сначала продублируйте первоначальные сведения, в которых была допущена ошибка, но при этом в графе 11 поставьте знак «X».
Следующей строкой внесите корректные сведения. Например, ошибка в причине увольнения. В исходном ЕФС-1 указали, что сотрудник уволился по собственной инициативе, хотя было оформлено увольнение по соглашению сторон. Сначала повторите неправильную запись, но в графе 11 поставьте знак «X».
Далее следующей строкой в отчет внесите верные сведения. То есть заново укажите все данные об увольнении в графах 7—10 ЕФС-1, но уже с правильной причиной увольнения сотрудника (п. 4.13 Порядка, утв. постановлением № 245п). Образец корректировочного ЕФС-1.
Чтобы исправить неправильную дату подачи заявления, заполните новую форму ЕФС-1 и в строке «Подано заявление о продолжении ведения трудовой книжки» или в строке «Подано заявление о предоставлении сведений о трудовой деятельности» запишите новую дату, когда сотрудник подал заявление (п. 4.13 Порядка, утв. постановлением № 245п).
На заметку
Что будет, если не сдать сведения о трудовой деятельности или сдать их позже срока
Если не сдадите отчет ЕФС-1 со сведениями о трудовой деятельности, нарушите срок сдачи или допустите ошибки в отчете, то к ответственности привлекут должностное лицо, как правило руководителя организации. Ему грозит предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 2 ст. 15.33.2 КоАП). Для юрлиц ответственность не предусмотрена.
Привлечь должностное лицо к ответственности могут в течение года с момента нарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП). Этот срок считают с даты, которая следует за днем, когда ГИТ обнаружила нарушение. Ведь штраф выписывают трудинспекторы, а не СФР. Когда к ответственности привлекают за несдачу или задержку отчета, срок отсчитывают со дня, который следует за крайней датой сдачи ЕФС-1.
за правильный ответ
