Аванс покупателя: в рублях вернули меньше, чем получили. Как быть с вычетом НДС?

Компания заключила договор с иностранным подрядчиком. Стоимость работ стороны определили в иностранной валюте. Оплату договорились провести в рублях по курсу ЦБ на дату перечисления денег. Заказчик аванс перечислил, но подрядчик работу не выполнил. Договор расторгли, и контрагент вернул деньги. Вот только в день возврата аванса курс рубля снизился. Заказчик получил обратно сумму меньше, чем заплатил подрядчику изначально. НДС с аванса компания успела заявить к вычету, а значит, сумму нужно восстановить. Сколько налога восстанавливать в такой ситуации?

Не имеет значения, что поставщик вернул меньше денег из-за снижения курса. Главное, что, исходя из условий договора, он вернул аванс в полной сумме. Значит, и восстановить нужно всю сумму НДС, принятую к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). Согласны с этим и чиновники из ФНС (письмо от 17.07.2023 № СД-4-3/9048). Восстанавливайте НДС в том периоде, когда произошли изменение условий либо расторжение договора и возврат предоплаты.

Аналогичный подход действует и для обратной ситуации. Когда курс рубля, наоборот, вырос и контрагент вернул больше, чем вы изначально заплатили, восстанавливать НДС в большей сумме не требуется.

Когда компания перечисляет поставщику или подрядчику предоплату, в дальнейшем курсовых разниц быть не должно. Ведь цена уже зафиксирована. Но если стороны расторгли договор, у поставщика перед компанией возникает обязательство в валюте (письмо Минфина от 16.05.2016 № 03-03-06/1/27851). Если курс меняется в большую или меньшую сторону, в налоговом учете отражайте курсовые разницы. Например, когда курс валюты снизился и ваша компания перечислила продавцу аванс в меньшем размере, отразите положительную разницу. А если вырос — отрицательную. Порядок восстановления НДС на учет курсовых разниц не влияет.

Напомним, что курсовые разницы в этом году в налоговом учете отражают только на дату исполнения или прекращения обязательств (п. 7 и 7.1 ст. 271 НК). Это временный порядок: его закрепили в НК, чтобы исключить влияние на налоговые обязательства расчетных величин, которые зависят от колебания курса рубля.