Компанией управляет ИП. По каким признакам налоговики определят, что это схема
Закон не запрещает компаниям заменять директора на управляющего-предпринимателя. Однако это рискованная практика. Не исключено, что налоговики назовут ее схемой, доначислят налоги и взносы. Читайте, по каким признакам проверяющие определят, что договор с ИП заключили ради экономии на налогах. Забирайте безопасные формулировки для договора с управляющим на случай, если ваша компания выбрала такой формат руководства бизнесом.
Признак 1. ИП зарегистрировался «под договор» с компанией
Налоговики наверняка обратят внимание, если управляющий получил статус ИП незадолго до заключения договора с компанией и утратил его сразу после расторжения контракта. Или же ранее ИП не специализировался на предоставлении услуг управления, а занимался другой деятельностью, к примеру предоставлял в аренду недвижимое имущество.
Резкое перепрофилирование предпринимателю понадобится объяснять налоговикам и, возможно, суду. А компании придется обосновывать выбор именно этого бизнесмена в качестве управляющего с учетом его опыта и деловой репутации.
Меры безопасности. Заранее продумайте причины, из-за которых понадобилось менять директора на управляющего. Например, выведение компании из кризиса или реализация бизнес-плана, когда вся группа компаний, в которую входит ваша организация, переходит на такую форму управления. Также посмотрите в ЕГРИП вид деятельности кандидата в управляющие. Лучше, чтобы там был подходящий код ОКВЭД, например код 70.22 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления» (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.01.2023 по делу № А73-19134/2021).
На заметку
Вместо директора — управляющий ИП: что можно и чего нельзя
| Можно. Полномочия директора могут совпадать с полномочиями управляющего-ИП, поскольку оба выполняют одну и ту же функцию по управлению компанией (ст. 40, 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). | Нельзя. С управляющим-ИП нельзя заключить договор на оказание посреднических услуг, например договор поручения или агентский. Ведь управляющий — самостоятельный субъект управления компанией. |
Важная деталь
Признаки дробления бизнеса можно найти, например, в письмах ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895, от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060.
Признак 2. Вознаграждение управляющему сопоставимо с чистой прибылью компании
Если с привлечением управляющего расходы компании значительно выросли, значит, замена директора на такого управленца не имела экономически оправданной цели. Единственная цель — платить меньше налога на прибыль, НДФЛ и взносов. Так считают проверяющие из инспекции. И суды зачастую с этим соглашаются.
Действительно, выглядит подозрительно. Функционал управляющего по сравнению с тем, что раньше выполнял директор, не изменился. А вот денег управляющий получает больше, чем ранее платили директору. И эти расходы компания списывает в налоговом учете.
Еще хуже, если вознаграждение составило значительную долю расходов, сопоставимую с размером ее чистой прибыли. Компанию могут заподозрить в фиктивности услуг управления, чтобы завышать расходы по прибыли. Могут обвинить в обналичивании денег или в выплате скрытых дивидендов, если ИП одновременно учредитель.
|
|
Меры безопасности. Контролируйте долю расходов на управление в общих расходах компании: она должна быть разумной. Суды считают, что рост выручки на фоне маленькой прибыли или вообще убытков говорит о неэффективности деятельности управляющего (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.07.2023 по делу № А29-10013/2022, Арбитражного суда Уральского округа от 17.08.2023 по делу № А60-65386/2022).
Признак 3. Оплата управляющему авансом или ежемесячно фиксированными суммами
Авансирование, а также выплата вознаграждения управляющему равными платежами каждый месяц наведет налоговиков на мысль, что компания подменяет трудовые отношения с директором. Есть риск доначисления НДФЛ, взносов, пеней и штрафов.
Неполная оплата услуг по договору управления и постоянная кредиторка тоже вызовут интерес проверяющих. Особенно если стороны взаимозависимые, у компании объективно есть деньги для оплаты и она единственный или ключевой покупатель услуг ИП. Как правило, управляющие-ИП применяют упрощенку, то есть считают доход по кассовому методу. Поэтому, если сумма выплаченного управляющему-ИП дохода максимально приближена к лимиту выручки для применения УСН, налоговики могут заподозрить схему. Если ИФНС посчитает выгодоприобретателем именно компанию, у нее снимут расходы на услуги управляющего и доначислят налог на прибыль.
Меры безопасности. Контролируйте свою кредиторку перед управляющим-ИП. Устанавливайте и выплачивайте вознаграждение в зависимости от того, достиг ли он целей, обозначенных в договоре управления. Как лучше зафиксировать условие о вознаграждении в контракте, смотрите в образце 1 ниже.
Признак 4. Управляющий никак не отвечает за финансовое состояние компании
Обычно на управляющего возлагается субсидиарная ответственность за его действия и финансовое состояние компании. Такой пункт однозначно стоит предусмотреть в договоре управления. Можете воспользоваться нашим образцом 2.
Меры безопасности. Во-первых, закрепите в договоре все, что касается ответственности управляющего. Во-вторых, старайтесь исполнять условия договора. Например, при убыточности компании прекратите платить управляющему вознаграждение и потребуйте с него неустойку (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.08.2023 по делу № А60-65386/2022).
Признак 5.Видимость гражданско-правовых отношений с управляющим
В первую очередь налоговики будут проверять, есть ли в договоре трудовые гарантии. Но грамотного оформления договора недостаточно. Важно, чтобы признаков трудовых отношений не было не только на бумаге, но и в реальности.
Инспекторы часто прибегают к допросам. К примеру, сотрудники компании могут проговориться, что в административно-управленческом процессе после замены директора на управляющего ничего не изменилось. Это будет основанием для переквалификации договора ГПХ в трудовой.
Меры безопасности. Избегайте скрытых признаков трудовых отношений с управляющим: наличие режима работы, отпусков, отгулов, соцпакета, командировочных расходов и т. п. Убедитесь, что управляющий не подотчетен учредителям компании или совету директоров. В актах об оказании услуг постарайтесь прописывать конкретные, не оставляющие сомнений формулировки. Также фиксируйте количественные показатели, которые позволяют определить эффективность работы управляющего для подсчета размера его вознаграждения (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.08.2023 по делу № А33-32098/2021).
Признак 6. Размытые границы деятельности управляющего-ИП и компании
Предприниматель — самостоятельный хозяйствующий субъект. Часто взаимозависимые компания и управляющий не разграничивают деятельность. К примеру, документы на регистрацию ИП подает юрист компании, отчетность предпринимателя готовит и сдает ее бухгалтерия, все документы и печать ИП хранятся в офисе организации и т. д. Это явное дробление бизнеса, считают налоговики. Вот и другие негативные маркеры: у управляющего-ИП нет иных источников дохода, кроме компании; нет собственных расходов, связанных с ведением деятельности; все затраты переложены на компанию.
Меры безопасности. Сообщите налоговикам, что управляющий платил единый налог со своего вознаграждения и перечислял фиксированные страховые взносы. Хорошо, если ИП будет лично нести расходы, связанные с оказанием услуг по управлению компанией (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.05.2023 по делу № А50-16421/2022).
