Предприятия общепита на общей системе могут не платить НДС
Для общепита установлена льгота по НДС по двум основаниям, но правила ее применения в 2023 и 2024 годах разные. Смотрите таблицу ниже. Предприятия общепита вправе применить специальную льготу по НДС либо воспользоваться освобождением от НДС по общим правилам (подп. 38 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 145 НК).
Условия применения льготы по НДС, которые надо выполнить предприятиям общепита
| Год регистрации предприятия | Порядок применения льготы |
|---|---|
| До 2022 года | Действующие организации или ИП вправе применять льготу с 2022 года, если одновременно соблюдены два условия, определяемые исходя из данных календарного года, предшествующего году, в котором применяется льгота: сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд руб.; удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов. С 2024 года льготой можно воспользоваться, если будет соблюдено третье условие: среднемесячный размер начисленных выплат сотрудникам не ниже региональной среднемесячной зарплаты по соответствующему виду деятельности, определяемому по классу 56 ОКВЭД2 |
| 2022 или 2023 год | Организации или ИП, созданные (зарегистрированные) в 2022 или 2023 году, смогут применить льготу начиная с квартала, в котором они созданы (зарегистрированы), и до окончания соответствующего календарного года без дополнительных условий. Например, если предприятие общепита создано в 2023 году, применять льготу без дополнительных условий оно сможет до конца 2023 года. С 2023 года такое предприятие вправе применять льготу, если одновременно соблюдены два условия, определяемые исходя из данных календарного года, предшествующего году, в котором применяется льгота: сумма доходов не превысила в совокупности 2 млрд руб.; удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов. С 2024 года освобождением от НДС можно воспользоваться, если за соответствующий календарный год, предшествующий году, в котором будет применяться освобождение, соблюдены три условия: сумма доходов за 2023 год не превысила в совокупности 2 млрд руб.; удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2023 год составляет не менее 70 процентов; среднемесячный размер начисленных выплат сотрудникам за 2023 год не ниже региональной среднемесячной зарплаты по соответствующему виду деятельности, определяемому по классу 56 ОКВЭД2 |
| 2024 год | Организации или ИП, созданные (зарегистрированные) в 2024 году, вправе применять льготу с налогового периода, следующего за периодом, в котором они созданы (зарегистрированы). Для этого следует соблюсти одно условие: в последующих после создания (регистрации) кварталах года среднемесячный размер начисленных выплат сотрудникам должен быть не ниже региональной среднемесячной зарплаты по соответствующему виду деятельности, определяемому по классу 56 ОКВЭД2. С 2025 года льготой можно воспользоваться на общих условиях: сумма доходов за предыдущий год не превысила в совокупности 2 млрд руб.; удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за предыдущий год составляет не менее 70 процентов; среднемесячный размер начисленных выплат сотрудникам не ниже региональной среднемесячной зарплаты за предыдущий год по соответствующему виду деятельности, определяемому по классу 56 ОКВЭД2 |
Воспользоваться специальной льготой можно, если вид деятельности соответствует классу 56 ОКВЭД2. Для освобождения от НДС не обязательно, чтобы такая деятельность была указана в ЕГРЮЛ или ЕГРИП в качестве основной. Но для применения пониженных тарифов по страховым взносам субъектами МСП, чья среднесписочная численность за соответствующий год составляет от 251 до 1500 человек, такой вид деятельности должен быть заявлен в единых реестрах в качестве основного (подп. 38 п. 3 ст. 149, п. 13.1 ст. 427, п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129ФЗ, п. 2.2 ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).
Кроме того, выписка из единых реестров с указанием данного вида деятельности является одним из документов, которые подтверждают право на льготу по НДС (п. 6 ст. 88 НК). От льготы можно отказаться на срок не менее одного года. Возобновить льготу разрешается через год (п. 5 ст. 149 НК).
С 1 января 2022 года предприятия общепита могут стать участниками пилотного проекта по переходу на ОСН и три года не платить НДС (Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Условия: не более 2 млрд руб. выручки за год и 70 процентов доходов от ресторанной деятельности. От налога освободили услуги общепита через кулинарии, закусочные, точки быстрого питания, столовые, кафетерии, кафе, бары, рестораны.
Важно не допустить путаницы. В обычном режиме должны платить НДС компании розничной торговли, в которых есть отделы кулинарии. Не касается освобождение и тех, кто занимается заготовочной деятельностью. К примеру, продает полуфабрикаты в кулинарных отделах на предприятиях розничной торговли (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК).
Уведомлять налоговую инспекцию об использовании льготы по НДС не надо. Такая процедура не предусмотрена Налоговым кодексом (письмо Минфина от 19.01.2022 № 03-07-07/2566). Инспекция узнает о применении вами льготы из раздела 7 декларации по НДС.
Кафе и рестораны могут доставлять еду клиентам и не платить НДС. ФНС объяснила, что освобождение от уплаты налога действует и при доставке. Не важно, каким способом они это делают: доставляют своими силами или с привлечением курьерских служб. Также не имеет значения, как был оформлен и оплачен заказ. Клиент вправе заказать еду через агрегаторы, на сайте ресторана и т. д. (письмо ФНС от 16.03.2022 № СД-4-3/3172).
Коды видов деятельности из ОКВЭД2, по которым действует льгота по НДС в общепите
| Коды ОКВЭД2 | Вид деятельности |
|---|---|
| 56.10.1 | Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания |
| 56.10.2 | Деятельность по приготовлению и/или продаже пищи, готовой к непосредственному употреблению на месте, с транспортных средств или передвижных лавок |
| 56.10.21 | Деятельность предприятий общепита с обслуживанием на вынос |
| 56.10.22 | Деятельность передвижных продовольственных лавок по приготовлению и/или продаже пищи, готовой к употреблению |
| 56.10.23 | Деятельность вагончиков, палаток по приготовлению и продаже мороженого |
| 56.10.24 | Деятельность рыночных киосков и торговых палаток по приготовлению пищи |
| 56.10.3 | Деятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием в железнодорожных вагонах-ресторанах и на судах |
| 56.21 | Деятельность предприятий общепита по обслуживанию торжественных мероприятий |
| 56.29.1 | Деятельность организаций общепита, поставляющих готовую пищу по договору для транспортных и строительных компаний, туристическим группам, личному составу вооруженных сил, предприятиям розничной торговли и другим группам потребителей |
| 56.29.2 | Деятельность столовых и буфетов при предприятиях и учреждениях |
| 56.29.3 | Деятельность по доставке продуктов питания учебным, спортивным и прочим учреждениям по льготным ценам |
| 56.29.4 | Деятельность социальных столовых, буфетов или кафетериев в офисах, больницах, школах, институтах и пр. на основе льготных цен на питание |
| 56.30 | Подача напитков |
Новые перечни товаров для НДС-льгот
Перечни медицинских изделий, облагаемых НДС по ставке 10 процентов и не облагаемых вовсе, пересмотрели (постановление Правительства от 16.09.2023 № 1513).
С 1 января 2024 года из перечня товаров по ОКПД2, реализацию которых в РФ облагают НДС по ставке 10 процентов, исключили позицию с кодом 32.50.22.130 «Зубы искусственные». Зато добавили новую — «Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки» (код 32.50.50.190). Однако есть оговорка, что она будет применяться только в отношении:
— пеленок (простыней) впитывающих одноразовых;
— пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными;
— подгузников детских медицинских;
— подгузников для взрослых;
— прокладок урологических.
Из перечня товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, ввоз которых в РФ облагают НДС по ставке 10 процентов, исключили в том числе товары по коду 3006 91 000 0 и следующие позиции товаров:
— парфюмерные, косметические или туалетные средства прочие;
— бюстгальтеры, пояса, корсеты, подтяжки, подвязки и аналогичные изделия;
— посуда столовая, кухонная и прочие хозяйственные и туалетные изделия из керамики, кроме фарфора.
В перечень товаров, ввоз и реализация которых освобождены от НДС, для позиции 14 включили товары по ОКПД2:
— 32.50.22.130;
— 32.50.22.181;
— 32.50.22.189.
Нулевой НДС для туризма на общей системе
ФНС объяснила, когда гостиницы могут не платить НДС со стоимости питания.
Гостиницы могут не начислять НДС на питание, которое предлагают постояльцам, но только если оно входит в цену гостиничного номера. Такой ответ дала ФНС на вопрос компании (письмо от 28.11.2022 № СД-4-3/15979).
Применять нулевую ставку НДС на услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения туристской индустрии компании и предприниматели вправе с 1 июля 2022 года (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК). Как объяснили налоговики, льгота действует только в отношении услуг, включенных в стоимость гостиничного номера.
Ранее похожее разъяснение давал Минфин. Он разрешил применять нулевую ставку НДС по сопутствующим гостиничным услугам. Например, завтракам, стирке, мелкому ремонту одежды, если они включены в стоимость номера (письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-07-15/73570).
Если услуги общепита в стоимость номера не входят, НДС заплатите по общей ставке. Нулевую ставку не применяйте.
