С упрощенки на общий режим: какие особенности учесть
Переводя компанию с упрощенки на общий режим, столкнетесь с переходящими операциями, которые начнутся на одном режиме, а закончатся уже на другом. Расскажем, какие нюансы надо учесть, чтобы не переплатить НДС и налог на прибыль.
Особые правила формирования переходной налоговой базы есть только для компаний, которые на общей системе будут определять доходы и расходы методом начисления. Для организаций, которые станут использовать кассовый метод, нет специального порядка формирования доходов и расходов в переходный период. Поэтому рассмотрим нюансы для компаний, которые используют метод начисления. Это самый распространенный способ учета.
15 января 2024 года —
последний день, чтобы отказаться от упрощенки на 2024 год
Особенности признания доходов при переходе с УСН на ОСН
Авансы от покупателей. Допустим, вы получили аванс на упрощенке, а товар отгрузите уже в следующем году, когда будете на общем режиме. Выручку в таком случае можно учесть в базе по УСН (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК). На упрощенке действует кассовый метод. Доходы формируются по мере поступления оплаты и не зависят от даты реализации.
Рассмотрим обратную ситуацию: товары отгрузили на упрощенке, но оплата поступит в 2024 году — после перехода на общую систему. Такую выручку следует учесть в 2024 году, когда будете считать налог на прибыль.
Долги покупателей. В «переходные» доходы включают дебиторскую задолженность, которая накопилась за время применения УСН (п. 1 ст. 346.17 НК). Независимо от момента погашения контрагентом долга увеличить доходы надо в том месяце, когда организация перешла на общую систему, то есть в январе 2024 года. Когда поступит оплата, НДС на эти суммы начислять не нужно (подп. 1 и абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК).
Порядок формирования доходов переходного периода касается только налогового учета. В бухгалтерском учете доходы всегда отражают независимо от оплаты (разд. IV ПБУ 9/99). Выручка, которую не учли при расчете единого налога, в бухучете была признана, поэтому никаких корректировок в бухгалтерских записях делать не нужно.
Особенности списания расходов при смене режима
Важная деталь
Рекомендуем уведомить контрагентов о том, что организация начинает начислять НДС.
Авансы контрагентам. Незакрытые авансы, выданные на упрощенке, учитывайте в расходах на общей системе по мере того, как товары, работы, услуги будут оприходованы.
При методе начисления расходы учитывают в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров, работ или услуг, оплаченных до, но принятых к учету после перехода на общую систему, при расчете налога на прибыль включают в расходы (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).
Кредиторка. Включите в «переходные» расходы суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и пр. К примеру, услуги вам оказали до перехода на общую систему, а вы заплатили за них после перехода на общий режим. Стоимость услуг в этом случае можно будет учесть при расчете базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 18.02.2021 № 03-11-11/11165, от 25.02.2020 № 03-03-06/1/13299). При этом в базе по налогу на прибыль нельзя будет учесть расходы, произведенные до перехода на общую систему, в двух случаях:
— затраты не учитываются на упрощенке;
— в период применения упрощенки не были выполнены условия для признания расходов.
При методе начисления расходы признают в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты расходов на дату их учета не влияет. В связи с этим на общей системе стоимость оказанных при упрощенке, но не оплаченных услуг нужно включить в расходы. Независимо от того когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему.
Неоплаченные товары. Стоимость купленных для перепродажи товаров можно учесть на упрощенке, если они оплачены и реализованы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Если компания продала товар, но еще не расплатилась с поставщиком, списать эту сумму можно в месяце перехода на общую систему (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК).
Стоимость товаров, которые не продали до перехода на общую систему, можно учесть при расчете налога на прибыль после реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК, письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693, определение ВС от 06.03.2015 № 306-КГ15-289).
95 код —
поставьте его в декларации по УСН, если переходите на другой режим налогообложения
Вычеты по НДС. До недавнего времени налоговики придерживались следующей позиции. НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретенным на упрощенке, после перехода на общую систему можно принять к вычету, если выполняются условия:
— организация или ИП применяли объект «доходы минус расходы»;
— расходы — из закрытого перечня;
— дата признания расходов не наступила.
До середины 2021 года считалось, что право на вычет входного НДС возникает в том квартале, когда произошел переход на общую систему (п. 6 ст. 346.25 НК, письма Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295, ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136).
Ситуация поменялась, когда ФНС направила в инспекции обзор решений Верховного и Конституционного судов (письмо от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638). В нем привела определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784. Судьи решили, что компания вправе применить вычет по НДС по товарам, которые реализует после перехода с упрощенки на общий режим. Не важно, какой объект налогообложения она использовала на упрощенке: «доходы минус расходы» или «доходы». По мнению судей, главное при применении вычета — товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС.
