Общие правила
АУСН отличается от обычной упрощенки ставками налога и списком учитываемых расходов. У этих спецрежимов разные ограничения по видам деятельности, лимиты по доходам и средней численности работников.
Доходы. АУСН можно применять, пока доходы, которые учитывают при определении налоговой базы, не превысили 60 млн руб. с начала года (подп. 23 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, письмо Минфина от 11.03.2022 № 03-11-11/18044). Размер доходов, полученных до перехода на АУСН, не имеет значения. В законе нет требований считать доходы и сверять с лимитом при переходе на АУСН в отличие от упрощенки.
Сотрудники. Средняя численность работников на АУСН, которую считают по правилам Росстата, не должна превышать пяти человек за налоговый период — месяц (подп. 28 п. 2 ст. 3, ст. 10 Закона № 17-ФЗ). Налогоплательщик утратит право на АУСН с начала календарного месяца, в котором произойдет превышение (п. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). До перехода на АУСН средняя численность работников может быть больше пяти человек. В законе нет требований считать численность и сверять ее с лимитом при переходе на АУСН.
После перехода на АУСН нельзя нанимать на работу налоговых нерезидентов и персонал, который имеет право на досрочную пенсию (подп. 26, 27 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ, п. 1 ст. 30 и ст. 31 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Зарплату работникам запрещено платить наличными, в натуральной форме и нельзя выплачивать доходы, которые облагают НДФЛ по ставкам 35, 30 и 9 процентов (подп. 30, 31 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).
Основные средства. Остаточная стоимость основных средств на УСН, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 150 млн руб. (подп. 14 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Налогоплательщик утратит право на АУСН с начала календарного месяца, в котором произойдет превышение (п. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Проверяйте соответствие лимиту за каждый налоговый период.
Осторожно
Налогоплательщик утратит право на АУСН с начала календарного месяца, в котором произойдет превышение (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).
Лимит остаточной стоимости определяйте по объектам, которые признаются основными средствами по ФСБУ 6/2020.Вотличие от упрощенки для АУСН нет правила определять лимит остаточной стоимости по объектам, которые признаются амортизируемым имуществом по нормам главы 25 НК (подп. 16 п. 3 ст. 346.16 НК).
В бухучете нет понятия «остаточная стоимость». Основные средства отражают по балансовой стоимости — это разница между первоначальной стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением (п. 25 ФСБУ 6/2020). Малые предприятия, которые имеют право вести бухучет в упрощенном порядке, не обязаны учитывать обесценение основных средств (п. 3 и 38 ФСБУ 6/2020). В этом случае балансовую стоимость — аналог остаточной стоимости — можно считать по старым правилам: первоначальная стоимость минус амортизация.
Учредители. Российская организация вправе применять АУСН, если доля участия других организаций в ее уставном капитале не превышает 25 процентов (подп. 13 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Налогоплательщик утратит право на АУСН с начала календарного месяца, в котором произойдет превышение (п. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Организации, которые не обязаны соблюдать ограничения по доле в уставном капитале, поименованы в подпункте 13 пункта 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ.
Если среди учредителей есть иностранные организации, АУСН можно применять при условии, что доля их участия — не более 25 процентов (подп. 13 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Организации, у которых учредители — иностранные граждане, вправе применять АУСН независимо от размера долей.
Кто может применять АУСН независимо от доли участия других организаций
| Признаки организаций | Основание |
|---|---|
| Организации, у которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если у учредителей: среднесписочная численность инвалидов — не менее 50 процентов; доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов | Ч. «а» подп. 13 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
| Хозяйственные общества и партнерства, занимающиеся практическим применением и внедрением результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат учредителям. При этом учредителями могут быть: бюджетные и автономные научные учреждения; бюджетные и автономные образовательные учреждения высшего образования | Ч. «б» и «в» подп. 13 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ |
Виды деятельности. На автоматизированную упрощенную систему налогообложения можно перевести большинство видов деятельности: торговлю, общепит, сферу услуг и многое другое. Можно производить товары, кроме подакцизных. Запрет на АУСН для производителей подакцизных товаров не распространяется на организации, которые выращивают подакцизный виноград и производят из собственного сырья вино, игристое вино, включая российское шампанское, виноматериалы и виноградное сусло (подп. 9 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).
Убедитесь, что выбранного вида деятельности нет в пункте 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ. АУСН не вправе применять банки, микрофинансовые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, НПФ, ломбарды, организаторы азартных игр (см. таблицу).
Какие виды деятельности нельзя вести на АУСН
| Запрещенные виды деятельности | Норма |
|---|---|
| Банки и небанковские кредитные организации | Подп. 3 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Страховщики | Подп. 4 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Негосударственные пенсионные фонды | Подп. 5 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Инвестиционные фонды | Подп. 6 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Профессиональные участники рынка ценных бумаг | Подп. 7 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Ломбарды | Подп. 8 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Добыча и реализация полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых | Подп. 9 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Производство подакцизных товаров. Исключение — выращивание подакцизного винограда и производство из собственного сырья вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов и виноградного сусла | Подп. 9 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Организация и проведение азартных игр | Подп. 10 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Частная практика нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований | Подп. 11 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Микрофинансовые организации | Подп. 17 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Деятельность частных агентств занятости | Подп. 18 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Посредническая деятельность на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров | Подп. 21 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Сделки с ценными бумагами или производными финансовыми инструментами, кредитные и иные финансовые услуги | Подп. 22 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
| Крестьянские фермерские хозяйства | Подп. 32 п. 2 ст. 3 Закона № 17‑ФЗ |
АУСН не разрешено также применять НКО, унитарным предприятиям, основанным на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, казенным и бюджетным учреждениям, иностранным организациям (подп. 15, 16, 24, 25 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Нельзя вести деятельность в качестве участников соглашений о разделе продукции, договора простого товарищества (о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории Российской Федерации. Это предусмотрено подпунктами 12 и 20 пункта 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ.
Филиалы и обособки. Организации с филиалами и обособленными подразделениями не вправе применять АУСН (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Если у организации появился филиал или обособленное подразделение, она утрачивает право на АУСН и переходит на общую систему с начала месяца, в котором был открыт филиал или обособленное подразделение (п. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).
Ставки налога на АУСН
| Объект | Ставка, % |
|---|---|
| Доходы | 8 |
| Доходы минус расходы | 20 — с разницы между доходами и расходами; 3 — минимальный налог с доходов |
