Книги Библиотека журнала «Главбух» 2023 Путеводитель по налоговым режимам — какой выгоднее в 2024 году Кто и как вправе работать на патенте в 2024 году

Как определить доходы для патента

ИП вправе применять ПСН до тех пор, пока доходы от реализации от всех видов деятельности на ПСН с начала календарного года не превысят 60 млн руб. В расчет лимита доходов надо брать доходы от реализации, которые определяют по правилам статьи 249 НК по всем видам деятельности, в отношении которых ИП применяет ПСН (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).

Лимит при совмещении режимов. При совмещении патентной системы с упрощенкой для расчета лимита учитывайте доходы от реализации по обоим спецрежимам по всем видам деятельности (п. 6 ст. 346.45 НК, письма Минфина от 13.05.2022 № 03-11-11/44302, от 13.04.2021 № 03-11-11/27580).

Если предприниматель совмещает патент и ЕСХН, то лимит в 60 млн руб. не должны превышать именно доходы от деятельности, по которой он применяет патент. Размер доходов, которые ИП получил на ЕСХН, в таком случае значения не имеет (письма Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302, от 29.07.2020 № 03-11-11/66669). При превышении лимита доходов в 60 млн руб. ИП утратит право на ПСН по всем действующим патентам (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК).

ПРИМЕР 7

В 2023 году ИП применяет упрощенку. Он приобрел патент на единственный вид деятельности с 1 января по 28 февраля 2023 года. В марте 2023 года ИП работал часть месяца, поэтому патент не получал, а доходы облагались налогом при УСН. С 1 апреля по 31 мая 2023 года ИП оформил новый патент на тот же вид деятельности. В лимит доходов на ПСН нужно включить:

— доходы от деятельности на ПСН по обоим патентам;

— доходы, которые облагаются в рамках УСН (в том числе доходы марта).

Доходы от реализации за январь — февраль составили 30 млн руб., доходы за март — 5 млн руб. На 1 апреля 2023 года доходы от реализации с начала года составили 35 млн руб. (30 000 000 + 5 000 000). По второму патенту ИП нужно заработать не больше 25 млн руб., иначе он утратит право на ПСН с 1 апреля 2023 года.

Лимит для перехода. Для перехода на патент с нового года доходы предпринимателя неважны. Когда ИП на упрощенке переводит деятельность на патент с середины года, надо посчитать, сколько он успел заработать на упрощенке. Если больше 60 млн руб., перейти на патент в этом календарном году уже нельзя. Если размер доходов приближается к предельному значению, приобретать патент на длительный срок нецелесообразно.