Приобрели право на заключение договора аренды земли. Расходы учитываются или нет
Расходы на право заключать договор аренды земли можно списать на ЕСХН равномерно в течение срока, который компания определяет сама. Он не может быть менее семи лет.
Учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли при расчете ЕСХН можно (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК). Однако порядка учета этих расходов нет. Подобные правила есть лишь для затрат на приобретение имущественных прав на участки (п. 4.1 ст. 346.5 НК).
Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки и расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли — это разные виды затрат (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК). Тем не менее в Минфине считают, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли надо учитывать в том же порядке, что и расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. То есть равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (письмо от 22.07.2008 № 03-11-04/1/15).
Если придерживаться разъяснений Минфина, то при учете расходов на приобретение права на заключение договора аренды земли нужно соблюдать и другие условия для признания этих затрат (п. 4.1 ст. 346.5 НК).
Если организация решит списывать такие расходы по-другому, например единовременно, то не исключено, что в ходе налоговой проверки инспекция признает это неправомерным. Тогда организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика пока не сложилась.
Когда включать в расходы остаточную стоимость основных средств, купленных до перехода на ЕСХН
| Срок полезного использования | Когда включать в расходы |
|---|---|
| До трех лет включительно | Полностью учитываются в расходах в первый год применения ЕСХН. По 1/2 стоимости — раз в полгода |
| От трех до 15 лет | Учитываются в составе расходов в течение трех лет применения ЕСХН: — в течение первого года — в размере 50 процентов остаточной стоимости, то есть по 25 процентов каждые полгода; — в течение второго года — в размере 30 процентов остаточной стоимости, то есть по 15 процентов каждые полгода; — в течение третьего года — в размере 20 процентов остаточной стоимости, то есть по 10 процентов каждые полгода |
| От 15 лет | Учитываются в составе расходов в течение первых 10 лет равными долями от остаточной стоимости основных средств — по 10 процентов в год, то есть по 5 процентов каждые полгода |
