Сомнительный и безнадежный долг: в чем разница и как учесть

В зависимости от вероятности погашения дебиторская задолженность бывает сомнительной и безнадежной. Читайте, как различать и учитывать эти виды долгов, чтобы избежать путаницы и ошибок в учете.

Налоговый учет. Сомнительный долг — это любая задолженность перед организацией, которая одновременно соответствует трем условиям (п. 1 ст. 266 НК):

— возникла в связи с реализацией товаров, работ или услуг;

— не погашена в сроки, установленные договором;

— не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Если эти условия не выполняются, долги нельзя считать сомнительными. К примеру, авансы поставщикам или штрафы, пени и проценты, которые контрагент задолжал за нарушение обязательств по договору (письмо Минфина от 13.09.2022 № 03-03-06/1/88699).

В отличие от сомнительных взыскать с контрагентов безнадежные долги практически невозможно. Поэтому их еще называют нереальными к взысканию (п. 2 ст. 266 НК). Например, если по обязательству истек срок исковой давности. Другие основания, по которым долг можно признать безнадежным, смотрите в шпаргалке.

Если применяете метод начисления для учета доходов и расходов по налогу на прибыль, то вы вправе создавать резервы по сомнительным долгам. За счет них можно списать все безнадежные долги. Даже в том случае, если они не участвовали в расчете резерва (п. 5 ст. 266 НК, письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648).

Если же суммы резерва не хватило для списания всех безнадежных долгов, то остатки долга включите во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Также отразите безнадежные долги во внереализационных расходах, если резерв по сомнительным долгам не создавали (письмо Минфина от 02.09.2021 № 03-03-06/2/71112).

Бухучет. Определение сомнительного долга в бухучете схоже с налоговым учетом. Это дебиторка, которую должник не погасил и, вероятнее всего, уже не погасит в сроки, установленные договором. При этом такая задолженность не обеспечена никакими гарантиями (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Однако формировать резерв по сомнительным долгам в бухучете — это обязанность, а не право организации. Делать это нужно в том отчетном периоде, в котором при инвентаризации дебиторки выявили сомнительную задолженность.

Что касается безнадежного долга, то теоретически в бухучете им признается дебиторка с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения, утв. приказом Минфина № 34н). Тем не менее на практике применяют те же основания для списания такой задолженности, что и в налоговом учете. К примеру, при ликвидации должника.

Спишите безнадежную дебиторку в бухучете за счет резерва по сомнительным долгам — отдельно по каждому обязательству. Сделайте это в том периоде, когда появилось хотя бы одно основание считать долг нереальным к взысканию. Проводка такая:

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При списании разницы сделайте проводку:

Списание долгов, нереальных к взысканию, не является аннулированием задолженности. Так что в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом: