Сомнительный и безнадежный долг: в чем разница и как учесть
Что с чем путают: сомнительные долги ошибочно признают безнадежными.
Главное отличие: есть вероятность, что должник погасит сомнительный долг. А вот шансы взыскать безнадежный долг сводятся к нулю.
Важная деталь
Критерии признания сомнительной задолженности отличаются в бухгалтерском и налоговом учете.
В зависимости от вероятности погашения дебиторская задолженность бывает сомнительной и безнадежной. Читайте, как различать и учитывать эти виды долгов, чтобы избежать путаницы и ошибок в учете.
Налоговый учет. Сомнительный долг — это любая задолженность перед организацией, которая одновременно соответствует трем условиям (п. 1 ст. 266 НК):
— возникла в связи с реализацией товаров, работ или услуг;
— не погашена в сроки, установленные договором;
— не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Если эти условия не выполняются, долги нельзя считать сомнительными. К примеру, авансы поставщикам или штрафы, пени и проценты, которые контрагент задолжал за нарушение обязательств по договору (письмо Минфина от 13.09.2022 № 03-03-06/1/88699).
В отличие от сомнительных взыскать с контрагентов безнадежные долги практически невозможно. Поэтому их еще называют нереальными к взысканию (п. 2 ст. 266 НК). Например, если по обязательству истек срок исковой давности. Другие основания, по которым долг можно признать безнадежным, смотрите в шпаргалке.
Если применяете метод начисления для учета доходов и расходов по налогу на прибыль, то вы вправе создавать резервы по сомнительным долгам. За счет них можно списать все безнадежные долги. Даже в том случае, если они не участвовали в расчете резерва (п. 5 ст. 266 НК, письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648).
Если же суммы резерва не хватило для списания всех безнадежных долгов, то остатки долга включите во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Также отразите безнадежные долги во внереализационных расходах, если резерв по сомнительным долгам не создавали (письмо Минфина от 02.09.2021 № 03-03-06/2/71112).
Бухучет. Определение сомнительного долга в бухучете схоже с налоговым учетом. Это дебиторка, которую должник не погасил и, вероятнее всего, уже не погасит в сроки, установленные договором. При этом такая задолженность не обеспечена никакими гарантиями (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).
Однако формировать резерв по сомнительным долгам в бухучете — это обязанность, а не право организации. Делать это нужно в том отчетном периоде, в котором при инвентаризации дебиторки выявили сомнительную задолженность.
Что касается безнадежного долга, то теоретически в бухучете им признается дебиторка с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения, утв. приказом Минфина № 34н). Тем не менее на практике применяют те же основания для списания такой задолженности, что и в налоговом учете. К примеру, при ликвидации должника.
Спишите безнадежную дебиторку в бухучете за счет резерва по сомнительным долгам — отдельно по каждому обязательству. Сделайте это в том периоде, когда появилось хотя бы одно основание считать долг нереальным к взысканию. Проводка такая:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76...) списали дебиторскую задолженность за счет созданного резерва по сомнительным долгам. |
Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). При списании разницы сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 (71, 73, 76...) списали дебиторскую задолженность, не покрытую резервом по сомнительным долгам. |
Списание долгов, нереальных к взысканию, не является аннулированием задолженности. Так что в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом:
ДЕБЕТ 007 отразили списанную дебиторскую задолженность. |
Шпаргалка
Основания, по которым долг признают безнадежным
| Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным в налоговом учете, приведен в статье 266 НК. 1. Истек срок исковой давности. Не важно, принимались ли меры принудительного взыскания. 2. Невозможно исполнить обязательство по причинам, не зависящим от воли сторон. Например, из-за стихийного бедствия. 3. Обязательство прекращено на основании акта государственных властей или местного самоуправления. 4. Организацию-должника ликвидировали. К примеру, при банкротстве. | 5. Не удается установить местонахождение должника, нет сведений о его деньгах или у него нет имущества. При этом должно быть постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг. 6. Прекращено обязательство по кредиту или займу мобилизованного, контрактника, участника СВО или члена его семьи. 7. Денежное обязательство исполнителя или головного исполнителя при гособоронзаказе прекращено перед налогоплательщиком — уполномоченным банком. Перечень таких обязательств определяет Правительство. |
