Как теперь платить НДС с электронных услуг — карточки-подсказки для бухгалтера
Компании и ИП, которые приобретают электронные услуги у зарубежных партнеров, становятся налоговыми агентами по НДС. То есть должны сами рассчитывать, удерживать и платить налог. Такие правила ввели с 1 октября 2022 года. А недавно утвердили специальный перечень электронных услуг для сделок в ЕАЭС. В статье — восемь карточек с подсказками о том, что считать электронными услугами и кто конкретно должен платить НДС с их стоимости.
1. Что называют электронными услугами?
Для целей НДС электронные услуги — это услуги, которые заказчик получает от иностранных поставщиков через интернет или другие информационно-телекоммуникационные сети (п. 1 ст. 174.2 НК). Например, усовершенствованные виртуальные частные сети (письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-07-08/24548).
НДС с электронных услуг в народе называют налогом на Google. Но это не отдельный налог, а специальный порядок уплаты НДС. Он применяется, когда услуги оказывает иностранная компания без обособок в России, а местом реализации признается территория РФ. Или же когда иностранный продавец имеет обособки в России, но не использует их при оказании услуг в электронной форме (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2, 10, 10.1 ст. 174.2 НК).
2. Какие услуги относят к электронным?
Полный перечень электронных услуг найдете в пункте 1 статьи 174.2 НК. Вот примеры, когда услуги относят и не относят к электронным для целей НДС.
Пример 1. Электронные услуги для целей НДС
Пример 2. Услуги не относятся к электронным для целей НДС
3. Кто платит НДС с электронных услуг?
По общему правилу российские организации и ИП становятся налоговыми агентами, если покупают электронные услуги у иностранных продавцов из стран, не входящих в ЕАЭС. То есть сами исчисляют, удерживают и платят НДС (письма ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308, Минфина от 22.11.2022 № 03-07-08/114178). Такой порядок действует с 1 октября 2022 года.
Дело в том, что в условиях санкций у иностранных компаний возникла проблема с перечислением денег с зарубежных счетов. Поэтому ФНС рекомендовала российским покупателям самостоятельно уплачивать налог (письмо от 30.03.2022 № СД-4-3/3807). А позднее это сделали для них обязанностью (Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ).
4. В каких случаях НДС с электронных услуг платит иностранный продавец?
Ситуации, когда иностранная компания сама платит НДС с электронных услуг, остались. К примеру, при оказании услуг физлицам (п. 3 ст. 174.2 НК). Или же если у иностранной компании есть обособленное подразделение в России, через которое она оказывает электронные услуги. Тогда НДС со стоимости электронных услуг платят через обособку в обычном порядке (п. 2 ст. 11, п. 4.6 ст. 83, п. 1 ст. 143, ст. 174.2 НК).
5. А если иностранный продавец входит в перечень ФНС как плательщик НДС с электронных услуг?
ФНС действительно публикует на своем сайте особый список иностранных интернет-компаний. Эти компании состоят на учете в России в качестве плательщиков НДС при оказании электронных услуг. Но даже если продавец входит в этот перечень, российская организация или ИП все равно обязаны выполнять функции налогового агента по НДС (письмо Минфина от 25.11.2022 № 03-07-08/115422). То есть в этом случае покупатель самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.
6. Должна ли российская компания платить НДС, если приобретает электронные услуги у иностранного ИП?
Да. Если электронную услугу оказывает иностранный ИП, то российская организация должна исчислить и уплатить НДС как налоговый агент (п. 1, 2 ст. 161 НК, письмо Минфина от 13.01.2022 № 03-07-08/1108). А вот когда иностранный продавец — физлицо без статуса ИП, НДС с электронных услуг покупателю из России платить не нужно (письмо Минфина от 06.03.2017 № 03-07-11/12534).
7. Как определить место реализации электронных услуг?
Электронные услуги считают реализованными в России, если покупатель таких услуг ведет деятельность на ее территории (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК). То есть выполняется любое из этих условий:
— организация или ИП зарегистрированы в России либо ИП живет в России;
— местонахождение организации или ее филиала в учредительных документах — Россия;
— место управления организацией либо место ее постоянно действующего исполнительного органа находится в России;
— постоянное представительство организации, через которое приобретаются услуги, находится в России.
8. Изменился ли порядок уплаты НДС при покупке электронных услуг у партнеров из ЕАЭС?
Нет, порядок взимания НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании из страны ЕАЭС остался прежним. Правила международного договора имеют приоритет над нормами НК (ст. 7 НК). Поэтому в сделках с контрагентами из стран ЕАЭС платить НДС с электронных услуг надо по правилам из приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
Однако для сделок в ЕАЭС утвердили особый перечень электронных услуг (решение Совета ЕЭК от 27.09.2023 № 97). Но документ пока не вступил в силу. А услуги из перечня в целом схожи с теми, что перечислены в пункте 1 статьи 174.2 НК.
