Как поступить с доходами и расходами, если меняете условия упрощенки

Рассказываем, как не прогадать с учетом доходов и расходов, если со следующего года решили менять объект по УСН или вообще перейти на автоупрощенку. По общему правилу доходы вы обязаны учесть после поступления, а расходы — после оплаты. Но есть законные способы, как сделать учет доходов и расходов, переходящих с 2023 на 2024 год, выгодным для компании.

Что предусмотреть в учете, если меняете «доходы» на «доходы минус расходы»

Учет доходов после смены объекта не поменяется, увеличится лишь ставка налога (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК). Базовая ставка на УСН с объектом «доходы» — 6 процентов, а с объектом «доходы минус расходы» — 15 процентов (п. 1 и 2 ст. 346.20 НК). Расходы вы начнете учитывать только с 2024 года, когда перейдете на «доходы минус расходы». Но есть особенность в учете переходящих расходов. Поэтому сейчас посмотрите, какие расходы лучше оплатить после Нового года, чтобы сэкономить на налогах.

Товары. Если будете переходить на объект «доходы минус расходы» с 2024 года, по возможности не оплачивайте товары в конце 2023 года — отложите это на начало 2024 года. Дело в том, что, если вы купите и оплатите товары во время применения УСН «доходы», а продадите на объекте «доходы минус расходы», учесть расходы на закупку товаров не получится (п. 4 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 31.12.2020 № 03-11-11/116881, от 30.12.2019 № 03-11-11/103503). Если же приобретете товары на упрощенке с объектом «доходы», а оплатите и продадите уже на УСН с объектом «доходы минус расходы», сможете учесть расходы на закупку после продажи товаров (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 22.09.2021 № 03-11-06/2/76771). Пример 1 — ниже.

Материальные расходы и аренда. Платежи за аренду, сырье, материалы и услуги производственного характера выгоднее отложить на январь 2024 года. В этом случае вы вправе учесть расходы для налога по УСН на дату оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2938). Если оплатили расходы, применяя объект «доходы», перечисленные суммы учесть не получится, даже если расходы относятся к периоду после смены объекта.

Страховые взносы. Декабрьские взносы выгоднее перечислить в декабре 2023 года. В этом случае вы сможете уменьшить на них налог по УСН за 2023 год (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Если же вы начислили взносы при УСН с объектом «доходы», а уплатили после смены объекта, учесть перечисленные суммы в расходах нельзя (п. 4 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Предпринимателям взносы по ставке 1 процент с превышения дохода в 300 000 руб. тоже стоит уплатить уже в этом году. ФНС позволила учитывать их для расходов в 2023 году (письмо от 25.08.2023 № СД-4-3/10872).

Зарплата. Расходы на оплату труда за декабрь 2023 года нельзя учесть в базе по УСН с объектом «доходы минус расходы», так как зарплату вы начислили, применяя объект «доходы». Дата расчета с работниками значения не имеет (письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949). Поэтому выдавайте зарплату за декабрь в установленные сроки, досрочные выплаты на налогообложение не повлияют.

Основные средства. По возможности отложите ввод основных средств в эксплуатацию на 2024 год. Тогда сможете учесть их стоимость в расходах по УСН после смены объекта (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК). Не важно, когда вы оплатили основные средства: до или после перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917). Расходы на покупку основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы», учитывать не разрешено (п. 4 ст. 346.17, п. 2.1 ст. 346.25 НК, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.04.2022 по делу № А56-15945/2021, письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/83088).

Когда принять расходы, если переходите на «доходную» упрощенку

Если с 2024 года планируете считать налог только с доходов, расходы выгоднее принять в 2023 году.

Расходы, кроме взносов. Чтобы сэкономить, по возможности оплатите расходы в 2023 году и выполните другие условия для учета. Например, выдайте зарплату в декабре, оплатите и реализуйте товары и т. д. Когда перейдете с января 2024 года на «доходную» упрощенку, уже не сможете учитывать все эти расходы. Пример 2 — ниже.

Но вносить авансы за 2024 год не спешите. Пока поставщик не исполнит свои обязательства, учесть авансы в расходах нельзя (письма Минфина от 12.11.2020 № 03-11-11/98678, от 20.05.2019 № 03-11-11/36060).

Страховые взносы. Когда выгоднее перечислять декабрьские взносы, однозначно сказать сложно. Все зависит от других доходов и расходов. Если вы перечислите взносы при УСН с объектом «доходы минус расходы», вы сможете уменьшить на них налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК). Если уплатите взносы при УСН с объектом «доходы», снизите налог к уплате (п. 3.1 ст. 346.21 НК, письмо Минфина от 01.09.2014 № 03-11-09/43646).

Что с учетом доходов и расходов, если переходите с простой упрощенки на АУСН

Ваши платежи в бюджет с января будет считать инспекция. Кроме того, изменится ставка налога: 8 процентов для объекта «доходы» и 20 процентов для объекта «доходы минус расходы» (ст. 11 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Основные нюансы по учету доходов и расходов при переходе на УСН закрепили сразу в законе (ст. 16 Закона № 17-ФЗ).

Выгодный учет доходов. Поскольку ставка налога вырастет с 2024 года, вам выгоднее получить оплату от покупателей в 2023 году. Тогда вы заплатите с выручки налог по УСН, то есть по меньшей ставке. А со всех поступлений 2024 года инспекторы насчитают вам налог по АУСН.

Выгодный учет расходов. Как выгоднее поступить с расходами, зависит от вашего объекта налогообложения в этом году и от того, который вы выбрали для АУСН. Таблицу с подсказками смотрите ниже. Опирайтесь на нее, чтобы принять правильное решение об учете расходов.