На упрощенке опасно хитрить с дебиторкой — есть риск слететь со спецрежима

Расскажем, почему при проверке компаний на упрощенке налоговики так пристально следят за дебиторской задолженностью. Казалось бы, неполученная выручка не имеет отношения к доходам на УСН. Но на практике все не так однозначно.

Применение льготного режима в виде упрощенки налоговики могут рассматривать как налоговую выгоду

При упрощенке доходы нужно включать в налогооблагаемую базу по мере поступления денег или иного погашения задолженности. Дебиторка — это не реально полученная выручка, а значит, причитающиеся компании суммы в доходах учитывать не надо (п. 5 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда 04.07.2018).

Из этого порядка есть исключение. Разъяснения судей касаются ситуаций, когда между компанией на УСН и ее дебитором нет взаимозависимости. Когда же есть признаки, что взаимозависимые лица манипулируют расчетами для уменьшения дохода упрощенщика, подход не работает. Налоговики пересчитывают доходы и отказывают компаниям в применении спецрежима. Судьи с ними согласны (определение Верховного суда от 22.08.2023 по делу № А33-3588/2021).

Важная деталь

При упрощенке действует кассовый метод признания доходов и расходов (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.17 НК).

Пример. К чему может привести постоянная дебиторка, которая есть у компании на УСН

В 2023 году ООО «Альфа» применяет упрощенку с объектом «доходы». У него есть основной покупатель — взаимозависимая организация ООО «Бета», а также сторонние покупатели. Так как «Бета» оплачивает товар не в полном объеме, у «Альфы» всегда есть дебиторка.

Сумму доходов «Альфа» определяет кассовым методом. Чтобы наглядно показать расчеты, цифры свели в таблицу (см. ниже). «Альфа» считает, что ее реальные доходы — в графе 5 (графа 3 + графа 4). Рассчитывая доход таким образом, компания вписывается в лимит 2023 года для упрощенки — 251 400 000 руб. с учетом коэффициента-дефлятора.

Предположим, налоговики в ходе проверки собрали доказательства, что «Альфа» с помощью «Беты» пыталась вписаться в лимит УСН. Примеры доказательств смотрите в шпаргалке.

Есть риск, что инспекция определит доход «Альфы» с учетом причитающейся выручки от «Беты» — это графа 6 таблицы (графа 2 + графа 4). Реальный доход по итогам 4-го квартала составит 259 000 000 руб., соответственно, в этом квартале будет превышение лимита по УСН (259 000 000 ₽ > 251 400 000 ₽). Значит, с 1 октября 2023 года «Альфа» может быть переведена на общий режим с доначислением НДС, налога на прибыль, пеней и штрафа (п. 3 ст. 122 НК). Но доначисленные налоги должны быть уменьшены на уплаченный «Альфой» налог по УСН (определение Верховного суда от 21.07.2022 по делу № А29-2698/2020)

Период	Доход от ООО «Бета», руб.		Доход, поступивший от независимых покупателей, руб.	Доход без учета деби- торки, руб.	Доход реальный, руб.
Период	начисленный по накладным	поступивший на счет	Доход, поступивший от независимых покупателей, руб.	Доход без учета деби- торки, руб.	Доход реальный, руб.
1	2	3	4	5	6
1-й квартал	40 000 000	5 000 000	20 000 000	25 000 000	60 000 000
2-й квартал	40 000 000	5 000 000	27 000 000	32 000 000	67 000 000
3-й квартал	40 000 000	30 000 000	30 000 000	60 000 000	70 000 000
4-й квартал	40 000 000	0	22 000 000	22 000 000	62 000 000
ИТОГО	160 000 000	40 000 000	99 000 000	139 000 000	259 000 000

Шпаргалка

Что убеждает налоговиков и судей в том, что поставщик на УСН хитрит срасчетами для сохранения права на спецрежим

1. Компания и ее покупатель взаимозависимые. Например, у них одни учредители, руководители, работники, родственные связи и т. д.
2. У поставщика есть возможность манипулировать финансовыми потоками подконтрольного покупателя и доступ к его расчетному счету. К примеру, у сторон общий директор или главбух.
3. Взаимозависимый покупатель основной или даже единственный для компании на УСН.
4. Компания не предпринимает никаких действий по получению оплаты.

5. Продавец продолжает отгружать товар или оказывать услуги должнику, несмотря на то что тот не платит.
6. Поставщик вопреки договору не требует с взаимозависимого покупателя неустойку или штраф за неоплату.
7. На счетах покупателя есть деньги, чтобы погасить долг, однако оплата от него все равно не поступает.
8. Нет разумных и объективных экономических причин задержки оплаты.