ИП продал имущество и свернул бизнес — какой налог платить?

Мой клиент-ИП работал на упрощенке с объектом «доходы». Он решил свернуть бизнес и продать свой склад. Нашел покупателя и договорился, что тот перечислит обеспечительный платеж. А покупатель взял и сразу оплатил всю стоимость помещения. Вскоре ИП снялся с налогового учета, и уже после этого стороны подписали договор купли-продажи и акт передачи имущества. Помогите разобраться, какой налог бывший предприниматель должен заплатить с продажи склада: в рамках УСН или обычный НДФЛ?

Нужно заплатить НДФЛ по ставке 13 процентов. Ведь дата получения дохода в виде обеспечительного платежа — это день, когда полученную сумму зачли в счет долга. Ориентироваться здесь стоит на дату, когда стороны подписали акт приема-передачи имущества (письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650). А это произошло уже после того, как ИП снялся с учета в налоговой.

По общему правилу выручку от реализации при УСН определяют по факту поступления денег. Но не все поступления автоматически увеличивают налогооблагаемый доход. Например, обеспечительный платеж не входит в базу для расчета налога по упрощенке. В момент поступления эти деньги доходом продавца еще не становятся (п. 1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК).

Более того, при продаже имущества ИП на упрощенке обязан учесть полученную сумму в доходах при двух условиях. Во-первых, если деятельность связана с продажей недвижимости. Во-вторых, если ИП использовал имущество в своем бизнесе. Предприниматель, которого исключили из ЕГРИП, платить налог по УСН уже не может — только НДФЛ. Поэтому, даже если бывший ИП использовал проданный склад в предпринимательской деятельности, доходы от его продажи облагаются НДФЛ. И не важно, сколько лет он им владел (письмо Минфина от 05.03.2022 № 03-04-05/16195).