Полнота, своевременность и осмотрительность — зачем соблюдать эти требования в бухучете

АЛЕКСЕЙ ИВАНОВ — участник разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета нового поколения. Основатель и ведущий телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Автор трех монографий, более ста научных статей и бестселлера «Бухгалтерия для небухгалтеров», генеральный директор Академии «Регламент» — образовательного онлайн-проекта для бухгалтеров, к. э. н., доцент.

Полнота

Требование полноты в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» звучит так: «В бухгалтерском учете должна обеспечиваться полнота отражения всех фактов хозяйственной жизни». Не очень понятно сформулировано, из-за чего требование часто не соблюдают.

Немного раскрывает смысл требования полноты ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Этот стандарт устанавливает правила формирования конечного продукта бухучета — финансовой отчетности. Там сказано, что финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Перевожу на русский. Бухучет нужно вести так, чтобы финансовая отчетность давала ответы на три вопроса.

1. Какие активы, обязательства и капитал имеются у компании на отчетную дату? Ответ на этот вопрос дает представление о финансовом положении компании, которое мы показываем в бухгалтерском балансе.

2. Какие доходы и расходы были у компании за отчетный период? Ответив на этот вопрос, можно понять, как работает компания: с прибылью или в убыток. Итог деятельности отражаем в отчете о финансовых результатах.

3. За счет чего менялись отдельные виды активов, обязательств и капитала компании в отчетном периоде? Изменения в финансовом положении компании раскрываем в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств и пояснениях.

Чтобы можно было достоверно ответить на эти вопросы, все факты хозяйственной жизни без исключения нужно отражать в бухучете. Нельзя не принимать к учету какие-то из них, если они не нравятся главбуху — из-за отсутствия экономической целесообразности или по каким-то другим причинам. Приведу пример.

Важно помнить, что объекты бухгалтерского учета связаны между собой. И если не отразить всего один факт хозяйственной жизни, остальные начнут вести себя по принципу домино. То есть изъятие одной костяшки вызовет цепную реакцию падения остальных. Поэтому, чтобы бухучет отражал реальную картину дел в компании, не нужно выдергивать некоторые костяшки. Иначе завалите всю финансовую отчетность.

Своевременность

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» требует, чтобы компания своевременно отражала факты хозяйственной жизни в бухучете и финансовой отчетности. Это называется требованием своевременности (англ. Timeliness). В духе Тони Роббинса: спрашивай вопросами, отвечай ответами, делай вовремя, а не вовремя не делай. Отразить факт хозяйственной жизни в день возникновения — это своевременно? Наверное, да. А на следующий день? А в конце месяца? А в конце квартала? Непонятно.

Когда стандарт формулирует требование размыто, на помощь приходят рекомендации в области бухучета. Бухгалтерский методологический центр в 2020 году выпустил рекомендацию Р-115/2020-КпР «Своевременность документального оформления фактов хозяйственной жизни», а я переведу ее на русский.

Бухучет ведут для того, чтобы составить финансовую отчетность, которую надо сдать в установленные сроки. Поэтому отражать факт хозяйственной жизни в бухучете своевременно — значит, настолько быстро, чтобы успеть учесть его при составлении ближайшей финансовой отчетности. Разберем на примерах.

При применении требования своевременности учитывайте физические ограничения: количество часов в сутках и работоспособность бухгалтерии. Иначе требование будет нарушено в последний момент. Пытаться 30 марта провести все акты за год, чтобы успеть подготовить финансовую отчетность, — плохая идея. Можно наделать ошибок.

Кстати, в МСФО требование своевременности сформулировано конкретнее. Там она означает наличие доступной информации у лиц, принимающих решения, в то время, когда эти сведения могут повлиять на принимаемые решения. А чтобы принять решение на основе финансовой отчетности, надо, чтобы информация попала в эту отчетность. И сразу все понятно без дополнительных объяснений.

Осмотрительность

Требование осмотрительности (англ. Prudence) в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» означает большую готовность к признанию в бухучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Такая формулировка точна, но не очень понятна. А ведь это требование определяет мировоззрение бухгалтера.

Осмотрительность часто называют принципом консерватизма. Эта доктрина появилась в США около века назад. Она означает, что бухгалтер должен быть пессимистом. Лучше показать компанию беднее, чем она есть на самом деле, но никак не богаче. Активы должны быть представлены в наименьшей оценке из возможных, обязательства — в наибольшей. Расходы нужно показывать как можно раньше, доходы — как можно позже. Все это делается для того, чтобы не завысить прибыль и не занизить убытки компании.

Осмотрительность заложена в методологию бухгалтерского учета. Чтобы ее соблюдать, достаточно выполнять требования бухгалтерской нормативки. Для наглядности приведу простой пример про обесценение активов.

В российском бухучете проявление осмотрительности реализуют через создание оценочных резервов. Создавать их — обязанность бухгалтера. Резерв — это сумма, на которую уменьшится оценка актива и увеличится расход. Таких резервов в отечественном учете три вида.

1. Под обесценение запасов — резерв корректирует оценку запасов.

2. Под обесценение финансовых вложений — резерв корректирует оценку финансовых вложений.

3. По сомнительным долгам — резерв корректирует оценку дебиторской задолженности.

С 2022 года в обязательном порядке в бухучете отражают обесценение капитальных вложений, ОС и инвестиций в аренду — без создания резервов, но экономический смысл тот же. В добровольном порядке можно отражать обесценение нематериальных активов.

В отечественный учет требование осмотрительности пришло из МСФО. А вот оттуда оно исчезло 10 лет назад. Точнее, из Концептуальных основ финансовой отчетности исчезла формулировка требования. Дух осмотрительности еще долго будет уходить из отдельных международных стандартов. Может, оно и к лучшему. Великая депрессия 1929 года показала: если отчетность не следует этому требованию, она оперирует воздушными замками, которые ничего не стоят.