Проверьте уведомление по новым контрольным точкам от ФНС, чтобы его не завернули
Знакомим вас с контрольными точками, на которые теперь опираются инспекторы при проверке уведомлений. Перечень этих точек опять обновили. Мы узнали в ФНС, к чему однозначно придерутся инспекторы на местах, делимся с вами и предупреждаем: с 1 апреля уведомления с ошибками будут заворачивать.
Где взять контрольные точки и почему их опасно игнорировать
Контрольные соотношения к уведомлениям об исчисленных налогах и взносах берите в письме ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971. Налоговики обновили перечень, теперь в нем 86 соотношений вместо 76. Игнорировать их рискованно. Если ошибка критическая, ее необходимо исправить.
В прошлом году налоговики уже выпускали несколько версий контрольных соотношений. Новые формулы потребовались прежде всего из-за новых периодов уплаты НДФЛ. Теперь их не 13, а 24. Поэтому появились новые коды периодов для уведомлений по НДФЛ.
Инспекторы на местах уже внедрили новые контрольные точки из письма в свою программу. К 1 апреля их должны утвердить приказом, тогда налоговики смогут признать уведомление полностью или частично непредставленным, если показатели в нем расходятся с контрольными соотношениями (п. 9 ст. 58 НК). Пока отказывать в приеме уведомлений проверяющие не будут. О нарушении контрольного соотношения инспекторы сообщат компании. Документ примут, но если его не исправить, ваши начисления на ЕНС будут сформированы неправильно. Могут возникнуть искусственная недоимка и пени, которые придется оспаривать.
 |
Что налоговики проверят в уведомлении
Рассмотрим, из-за каких ошибок налоговики бракуют уведомления уже сейчас и чаще всего. Самые популярные у инспекторов контрольные точки, включая новые, собрали в таблице.
Отчетный период, срок уплаты. Период в уведомлении нужен инспекторам, чтобы определить срок уплаты и связать документ с отчетностью. Особенно он важен для НДФЛ. Ведь по этому налогу теперь 24 периода уплаты. Направить уведомление можно не раньше первого дня срока, за который его надо сдать. Например, уведомление по страховым взносам за март можно подать не раньше 1 марта. Сохраните таблицу со всеми сроками и периодами по НДФЛ на 2024 год.
Новые контрольные соотношения также позволяют подать уведомление по страховым взносам за последний месяц квартала. Это важно для тех, кто на упрощенке и хочет уменьшить платеж по единому налогу. В остальных случаях можно не формировать уведомления за последний месяц квартала, налоговики возьмут данные из вашего РСВ.
Если напишете в уведомлении неправильный период, компании направят сообщение, что указанный отчетный период невозможен для этой обязанности.
Еще по этой теме
Другая ситуация — уведомление представили после сдачи отчета за этот период или одновременно с отчетностью. В таком случае получите сообщение, что отчет по данным, приведенным в уведомлении, уже принят.
КБК. Тут возможны две ошибки. Первая — поставили КБК налога, по которому подавать уведомление не требуется, например по НДС, или указали неверный код. В таком случае получите сообщение: «По КБК (его значение) представление уведомления невозможно».
Вторая ошибка — указали пусть и неправильный КБК, но который допустим в уведомлении за данный период, например по НДФЛ. Такую ошибку с помощью контрольных соотношений не отловить. Сверьте свои начисления на ЕНС с теми данными, что есть у вас в учете, — в разрезе каждого КБК. Пример такой ошибки.
Код ОКТМО. Налоговики посчитают ошибкой, если в уведомлении отразить код ОКТМО, отсутствующий в классификаторе (утв. приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст). Код должен соответствовать территории, куда поступает налог. Проверяйте коды ОКТМО, когда платите налоги на землю, транспорт и имущество.
Суммы с минусом. В уведомлении допустима сумма с минусом, но только в определенных случаях. Например, если по итогам отчетного периода авансовый платеж оказался меньше, чем сумма за предыдущий период, подайте уведомление к уменьшению (абз. 5 п. 9 ст. 58 НК). То есть с отрицательным значением. Так можно поступать при расчете авансовых платежей на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». По строке 4 уведомления покажите аванс к уменьшению в виде отрицательного значения. Сумма к уменьшению не должна превышать аванс за предыдущий период. Если показатели не сходятся, налоговики признают это ошибкой.
Отрицательные уведомления вправе подавать и ИП на общем режиме, когда платят свой НДФЛ. Но для налоговых агентов уведомления с отрицательной суммой не предусмотрены.
Как исправлять ошибки в уведомлениях
Если при проверке уведомления инспекторы выявят расхождения с контрольными соотношениями, компании придет сообщение об ошибке. Поставили неверные КБК, код ОКТМО, КПП или ошиблись в периоде начисления налога или взносов — составьте новое уведомление. Но заполняйте его только по тем начислениям, к которым относится ошибка. К примеру, если привели в уведомлении ошибочный КБК по НДФЛ, вносите исправления именно в этот блок документа. Также поступите, если нашли ошибку самостоятельно.
Пример. Бухгалтер ошибся с КБК НДФЛ, когда считал дивиденды резиденту
- Февральский период
Февральский период
Код для уведомления за период с 23 по 29 февраля — 21/12. Срок подачи уведомления — 4 марта (перенос с 3 марта).- Разные КБК
Разные КБК
КБК для НДФЛ с дивидендов резидента в сумме до 650000 руб. — 182 1 0102130 011000110, свыше — 182 1 0102140 011000110.
Таким же способом исправьте ошибку, если все страховые взносы, в том числе и по дополнительному тарифу, отправили на единый КБК. Уменьшите сумму взносов по единому тарифу, а допвзносы отразите отдельно.
Важная деталь
Если вы уже подали отчетность, ошибочное уведомление не исправляйте.
Когда нужно полностью обнулить сумму, например по неправильному КБК или периоду, повторите ошибочные реквизиты, а в сумме укажите 0 (ноль). В отдельном блоке уведомления отразите верные реквизиты и сумму. Сохраните памятку, чтобы было проще исправлять ошибки в уведомлениях в течение 2024 года (см. ниже). Эти правила мы согласовали с ФНС.
Памятка
Как поступать с ошибочными уведомлениями в 2024 году
|
Указали неверный налоговый или отчетный период, КБК, код ОКТМО или КПП Представьте новое уведомление. Укажите в нем: — те же данные, что и в ошибочном уведомлении, и сумму 0; — верные данные и сумму. Привели не ту сумму налога или страховых взносов Подайте новое уведомление с теми же данными, но с корректной суммой налога. Подали уведомление за период, по которому представлять документ не нужно Исправлять уведомление не надо, начисления по нему все равно не отразят. Главное сдать уведомление за нужный период. В уточненном уведомлении указали не полную сумму к уплате, а разницу с последним уведомлением Подайте еще одно уведомление с полной суммой налога за период. |
Будут ли пени и штрафы за ошибки и опоздания с уведомлениями
В течение 2023 года инспекторы не начисляли пени, если компании допускали ошибки в уведомлениях. Но при условии, что у организации на ЕНС было достаточно денег, чтобы исполнить обязанность по уплате налогов. Такой порядок продлили до 31 декабря 2024 года включительно (постановление Правительства от 26.12.2023 № 2315).
По штрафам ситуация другая. НК предусматривает ответственность за то, что уведомление сдали позже срока или вовсе его не представили. Штраф — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК). Но в 2023 году инспекторы не привлекали нарушителей к ответственности. ФНС призывала инспекторов повременить со штрафами. Ведь нельзя было исключить ситуацию, когда у организации просто не было налога к уплате, а значит, ей и не требовалось подавать уведомление (письмо от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2). Налоговики обещали выпустить официальное письмо о том, когда возможны штрафы за уведомления, но таких разъяснений все еще нет.
Вместе с тем представители ФНС сообщают, что инспекторы на местах уже готовы штрафовать за несдачу уведомления или за то, что документ направили позже срока. Поэтому рекомендуют укладываться в сроки отправки этого документа. Эксперты с таким подходом в целом согласны, но с оговорками. Пояснения чиновника и практикующего юриста найдете ниже.
 |
Новые коды в уведомлениях по налогам — практикум
Попрактикуйтесь заполнять уведомления по налогам и взносам по новым правилам. Так вы избежите неразберихи на ЕНС.
Как показать в бухотчетности состояние ЕНС: аудиторы подсказали варианты
Подготовили образцы бухотчетности за 2023 год и шпаргалки, чтобы вам было проще отразить обороты и остатки на ЕНС. Аудиторы подсказали, какие строки добавить в отчет, что за цифры в них указать, с минусом или с плюсом.
Где в бухотчетности показать сальдо ЕНС
Деньги, которые лежат на ЕНС в качестве положительного сальдо, формируют вашу дебиторскую задолженность. Их нельзя отнести к денежным средствам. Хотя налоговики заявляют, что положительное сальдо — это деньги компании, но свободно распоряжаться ими нельзя. Как минимум надо подать заявление на распоряжение.
В отчетности нет отдельных строк для ЕНС. Но аудиторы рекомендуют добавить расшифровки строк и детально раскрыть показатели ЕНП, в частности в расшифровке платежей. Так будет проще оценивать налоговую нагрузку, принимать управленческие решения.
Когда компания пополняет ЕНС, денег на расчетном счете становится меньше, а сальдо единого счета, наоборот, увеличивается. На дату списания платежа в учете делают запись по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по ЕНП». Возможна и обратная проводка, если возвращаете деньги с ЕНС на расчетный счет. Проверьте по таблице 1 ниже, правильно ли ваша программа сформировала проводки за 2023 год.
Таблица 1. Как расчеты по ЕНС влияют на бухгалтерский учет
| Бухгалтерский счет | Движение средств по счету | Операция | Форма бухотчетности | Показатель отчетности |
|---|---|---|---|---|
| 51 | Обороты по кредиту | Перечислены деньги на ЕНС | Баланс |  Оборотные активы, строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» |
| Отчет о движении денежных средств |  Текущие операции, строка 4120 «Платежи — всего» | |||
| 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» | Обороты по дебету | Увеличена дебиторская задолженность бюджета | Баланс |  Оборотные активы, строка 1230 «Дебиторская задолженность» |
| 51 | Обороты по дебету | Возвращены деньги с ЕНС на расчетный счет | Баланс |  Оборотные активы, строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» |
| Отчет о движении денежных средств |  Текущие операции, строка 4110 «Поступления — всего», а также дополнительно введенная строка, например 4114 «ЕНП» | |||
| 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» | Обороты по кредиту | Уменьшена дебиторская задолженность | Баланс | Оборотные активы, строка 1230 «Дебиторская задолженность» |
Отчетность. В балансе положительное сальдо ЕНС на 31 декабря 2023 года отразите по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Если сумма существенна по параметру, который установили в учетной политике, выделите ее обособленно в одной из подстрок. Выберите в вашей учетной программе расшифовку строки 1230 и пропишите название дополнительного показателя, например 12303 «Положительное сальдо ЕНС». Образец 1 — ниже. Туда же включите зарезервированную сумму на ЕНС до того, как инспекторы зачтут ее в счет уплаты налога или взносов.
- Сальдо ЕНС
Сальдо ЕНС
Деньги, которые лежат на вашем ЕНС, увеличивают дебиторскую задолженность.- Движение денег
Движение денег
Положительное сальдо ЕНС означает, что на расчетном счете компании денег стало меньше. Это влияет на сумму денежных средств, которую покажете в балансе и еще в одном отчете.
На заметку
Налоговики аннулируют пени, которые насчитали компаниям после Нового года
Некоторые банки провели налоговые платежи, которые отправляли в последние дни 2023 года, только в 2024 году. Из-за этого компаниям начислили пени. Налоговики знают о проблеме, лишние пени отменят (письмо ФНС от 26.01.2024 № БВ-4-8/748). Но в баланс налоговые платежи попадут только в 2024 году — на ту дату, когда списали деньги. Если хотите показать эти суммы в отчетности за 2023 год, аудиторы предложили такой способ: проведите платеж по выписке банка и затем скорректируйте операцию, составив бухсправку на основании данных из ЛК ФНС.
Движение денег на расчетном счете покажите в отчете о движении денежных средств. В первую очередь по строке 4120 «Платежи — всего» и затем по подстрокам. По строкам 4125—4128 отразите суммы отдельно по каждому налогу. Образец 2 — ниже. Если суммы ЕНП показать свернуто — по одной строке, как единый платеж, то аудиторы при проверке могут сделать замечание.
- Возврат с ЕНС
Возврат с ЕНС
Если вернули налоговую переплату, увеличьте показатель по строке 4110. Для детализации таких сумм в отчете можно выделить дополнительную строку.- Перечисление на ЕНС
Перечисление на ЕНС
Налоговые платежи выделите из единого платежа, в отчете покажите разбивку по каждому налогу или взносам.
На заметку
Расхождения на ЕНС повлияют на годовой баланс
Допустим, при сверке вы обнаружили, что сальдо ЕНС по данным компании не сходится с сальдо по данным ИФНС. Причина — ошибка организации. В этом случае скорректируйте учет и приведите сальдо по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в соответствие с данными ЕНС. Порядок исправления зависит от вида ошибки, а также от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили (ПБУ 22/2010). Ошибку текущего периода исправляют в месяце, когда ее выявили (п. 5 ПБУ 22/2010). Если ошибка прошлогодняя, делают корректировочные записи. Примеры и проводки для всех случаев.
Как отразить в бухотчетности зачет сальдо ЕНС
При зачете сальдо ЕНС в счет уплаты налога уменьшается сумма на ЕНС. Кредиторка по налогу также становится меньше.
Налоговики сначала резервируют суммы налогов на ЕНС по вашим уведомлениям или декларациям. Затем по сроку уплаты налогов зачитывают платежи в бюджет. Как правило, это 28-е число, если нет переноса из-за выходных. Именно на дату зачета компания делает проводку по переносу денег с ЕНС в счет уплаты конкретного налога.
По НДФЛ и страховым взносам действуют особые правила. Дата зачета будет раньше 28-го числа, если на дату подачи уведомления или отчетности на ЕНС есть деньги. В этом случае проводку по зачету нужно сделать на дату фактического зачета.
Зачет отражают по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» и по дебету счета 68 или 69 субсчета по расчетам налога или взносов. С помощью таблицы 2 убедитесь, что в вашей оборотке все корректно.
Таблица 2. Как в бухучете показывают зачет налога или взносов
| Бухгалтерский счет | Движение средств по счету | Операция | Форма отчетности | Показатель отчетности |
|---|---|---|---|---|
| 68/69 субсчета по расчетам налога или взносов | Обороты по дебету | Погашено обязательство по налогу или взносам | Баланс | Краткосрочные обязательства, строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность», подстрока «Налоги и сборы» |
| 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» | Обороты по кредиту | С ЕНС зачтена сумма налога или взносов в бюджет | Баланс | Оборотные активы, строка 1230 «Дебиторская задолженность» |
Шпаргалка
Типовые проводки по зачету ЕНП в счет уплаты налогов и взносов
| Операция | Проводки | Дата проводки |
|---|---|---|
| Зачли сальдо ЕНС по сроку уплаты налога (кроме НДФЛ и взносов) | ДЕБЕТ 68 субсчет расчетов по налогу КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» | День уплаты налога |
| Зачли сальдо ЕНС в счет уплаты НДФЛ или взносов | ДЕБЕТ 68/69 субсчет расчетов по НДФЛ или страховым взносам КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» | При положительном сальдо ЕНС — день подачи уведомления. При отрицательном сальдо — срок уплаты |
| Зачли ЕНП в счет предстоящей уплаты налога по заявлению компании | ДЕБЕТ 68 субсчет расчетов по налогу, который указан в заявлении на зачет КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» | День зачета |
Отчетность. Сумма, которую инспекторы зачтут с ЕНС, уменьшает дебиторскую задолженность бюджета. В балансе это уменьшает показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Одновременно становится меньше и кредиторка по налогам и взносам — строка 1520 «Кредиторская задолженность» баланса. Образец 3 — ниже.
- Дебиторка
Дебиторка
Когда налоговики списывают деньги с вашего ЕНС, задолженность бюджета перед компанией становится меньше.- Кредиторка
Кредиторка
Задолженность компании перед бюджетом становится меньше после того, как налоговики списали деньги с ЕНС.
Шпаргалка
Где в бухотчетности показать расчеты на ЕНС за 2023 год
| 1. Пополнили сальдо ЕНС Баланс: строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (—), строка 1230 «Дебиторская задолженность» (+). ОДДС: строка 4210 «Платежи всего» (+). | 2. Вернули с ЕНС переплату Баланс: строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (+), строка 1230 «Дебиторская задолженность» (—). ОДДС: строка 4110 «Поступления всего» (+). | 3. Зачли положительное сальдо ЕНС в счет уплаты налогов Баланс: строка 1230 «Дебиторская задолженность» (—), строка 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (—). |
