Карточки-подсказки для вашего идеального учета НМА
В статье — восемь карточек-шпаргалок, которые пригодятся для учета нематериальных активов по новому ФСБУ 14/2022. Держите их под рукой, чтобы ваш учет НМА был идеальным.
1.
Как распознать НМА по ФСБУ 14/2022
Перед вами НМА, если у объекта есть признаки из списка ниже (п. 4 ФСБУ 14/2022).
1. Актив не имеет материально-вещественной формы.
2. Предназначен для хозяйственной деятельности компании, управленческих нужд или для передачи во временное пользование.
3. Компания предполагает использовать актив более 12 месяцев.
4. Актив способен приносить экономические выгоды в будущем.
5. У организации есть исключительное право на актив, он получен по лицензионному договору или на основании разрешительных документов.
6. Организация может ограничить доступ иных лиц к активу.
7. Объект можно идентифицировать или отделить от других активов.
2.
Как оценить первоначальную стоимость НМА
Оценка первоначальной стоимости НМА зависит от того, как вы получили этот актив.
Приобрели за плату. В стоимость НМА включите суммы по договору с правообладателем и иные затраты, например стоимость консультационных услуг, госпошлину (п. 10 ФСБУ 14/2022).
Создали своими силами. Затраты на создание НМА, в том числе в результате НИОКР и технологических работ, учтите в первоначальной стоимости объекта (п. 5 ФСБУ 26/2020). Также в стоимость могут входить расходы на матносители, амортизация ОС и НМА, которые использовали при создании актива, зарплата и взносы работников, участвовавших в изготовлении НМА, и прочие затраты.
Получили безвозмездно. Ориентируйтесь на справедливую стоимость объекта, которая основана на рыночных данных. Определите ее по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 13, 14 ФСБУ 26/2020). В первоначальную стоимость включите и иные затраты: стоимость консультационных услуг, госпошлину и т. д. (п. 10 ФСБУ 26/2020).
Для оценки безвозмездно полученного НМА можно пригласить независимого оценщика — так будет проще установить первоначальную стоимость объекта.
3.
Малоценное НМА — что это
В бухгалтерском учете малоценные нематериальные активы — это объекты с признаками НМА, но с первоначальной стоимостью ниже лимита, который компания установила в учетной политике. Например, если в бухучете организация выбрала лимит в 100 000 руб., как для налогового учета, то НМА, которые стоят дешевле, — это малоценка. Списывайте их стоимость единовременно — в периоде, когда завершили капвложения в эти НМА (п. 7 ФСБУ 14/2022).
4.
Как отражать малоценку в производственных затратах
Стоимость малоценных НМА, которые относятся к производственным видам затрат, тоже можно списывать в периоде капвложений одним из двух способов.
Способ 1. Сначала отразите НМА на счетах учета затрат и в конце месяца — на счете 90 субсчет «Себестоимость продаж»:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 29) субсчет «Малоценные НМА» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение НМА» учтена стоимость малоценного НМА предварительно в составе производственных затрат в периоде завершения капвложений; |
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 (23, 25, 29) субсчет «Малоценные НМА» списана на расходы периода завершения капвложений стоимость малоценного НМА. |
Способ 2. Единовременно спишите стоимость малоценки на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» в периоде завершения капвложений. Проводка такая:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение НМА» списана стоимость малоценного НМА на расходы периода завершения капвложений. |
Преимущество учета малоценных НМА на счетах учета затрат по сравнению с прямым списанием на счет 90 «Продажи» в том, что так вы сможете видеть аналитику расходов. В любом случае выбранный вариант учета зафиксируйте в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).
5.
Какими проводками учитывать малоценные НМА
Когда приобрели малоценный НМА, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 60 (76) отражены капвложения в приобретение прав на НМА. |
Компании на общей системе дополнительно делают проводки по учету входного НДС и вычета налога. Если компания не платит НДС, например из-за упрощенки, то возможный входной налог она отразит так:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение НМА» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным НМА» учтен входной НДС в стоимости капвложений в НМА. |
6.
Какими проводками показать амортизацию по НМА
В зависимости от характера использования НМА начисленную по нему амортизацию включите либо в расходы по обычным видам деятельности, либо в прочие расходы, либо в состав капвложений. Если списываете амортизацию в расходы по обычным видам деятельности, сделайте запись:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44...) КРЕДИТ 05 начислена амортизация по НМА, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности. |
Когда учитываете амортизацию в составе капвложений, проводка такая:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Капвложения в НМА» КРЕДИТ 05 начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов. |
Запись для случая, когда амортизацию учитываете в прочих расходах, например по НМА, которые предоставили в пользование другим лицам:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 05 начислена амортизация по НМА в составе прочих расходов. |
7.
Как отразить запасы при создании НМА
Чтобы учесть материалы и запасы, которые использовали для создания собственного нематериального актива, сделайте в бухгалтерском учете следующую проводку:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Создание НМА» КРЕДИТ 10 учтена стоимость запасов, использованных при создании НМА. |
8.
Что с учетом матносителя, на котором записан НМА
При капвложениях в НМА, постановке на учет таких активов и даже при эксплуатации НМА можно выбрать способ учета материального носителя (п. 8 ФСБУ 14/2022). Либо включите его в общую стоимость НМА, либо выделите из стоимости НМА и учтите в составе запасов (основных средств).
Во втором случае стоимость выделенного матносителя вычитайте из первоначальной стоимости НМА. Установите стоимость носителя исходя из фактических затрат на его приобретение. Если их невозможно определить, то исходя из справедливой стоимости, чистой стоимости продажи или стоимости аналогичных ценностей. Она не может быть выше первоначальной стоимости самого НМА (п. 14 ФСБУ 14/2022). Проводка следующая:
ДЕБЕТ 01 (10) субсчет «Материальный носитель НМА» КРЕДИТ 08 субсчет «Капвложения в НМА» выделена стоимость материального носителя из состава капвложений в НМА. |
|
