Расчет о доходах иностранцам составляйте по новой форме: шпаргалки с подсказками и образец

По какой форме отчитываться за 2023 год

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2023 год заполняйте на новом бланке. Его ФНС утвердила в приказе от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675. Изменения потребовались в связи с новыми правилами уплаты налога на прибыль для налоговых агентов с 2023 года. Во-первых, это срок уплаты налога — не позднее 28-го числа следующего месяца после выплаты дохода (п. 2 ст. 287 НК). Во-вторых, пересчет суммы налога из валюты в рубли по официальному курсу ЦБ на дату выплаты дохода. Правило вступило в силу 31 августа 2023 года, но распространяется на период с 1 января 2023 года. Расчет за 2023 год по новой форме направьте до 25 марта (п. 3 ст. 289 НК).

Что изменилось в бланке

Содержание изменилось во всех разделах расчета (информация ФНС от 03.11.2023). Что касается структуры, то поправки внесли в раздел 2. Его разбили на два подраздела — 2.1 и 2.2 (см. шпаргалку 1). Кроме того, в форму добавили новые разделы — 4 и 5.

Наибольшие изменения произошли в разделе 3.2 расчета. Как его заполнить построчно в связи с поправками — смотрите в шпаргалке 2.

Кроме того, значительно расширили и перечень кодов доходов. Так, вместо 28 кодов стало 40. Один из новых кодов — 36 для необлагаемых доходов от работ/услуг. Некоторые коды перенумеровали. Например, по старому перечню доходы от продажи ценных бумаг — это код 14, а по новому перечню — код 15. Все коды доходов приведены в приложении № 6 к Порядку заполнения расчета. Применять их надо с отчетности за налоговый период 2023 года (письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369). Кроме того, внесли кардинальные изменения и в правила заполнения расчета. Об этом — далее.

Какие доходы теперь отражать в расчете

С расчета за 2023 год отражайте все доходы иностранной организации от источников в РФ (см. шпаргалку 3). Поэтому включайте в расчет доходы, которые:

— облагаете налогом на прибыль (п. 1 ст. 309 НК);

— не облагаете налогом по российскому законодательству (например, по п. 2 или 2.3 ст. 309 НК или по международному соглашению или договору);

— выплачиваете в неденежной форме, например в виде взаимозачетов, капитализации процентов (письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369).

Учтите, что расчет нужно заполнять нарастающим итогом. Например, если компания выплатила доход иностранной организации в первом отчетном периоде — январе, 1-м квартале, то она обязана представлять расчеты за все отчетные периоды до конца года.

Как заполнить новые разделы 4 и 5 расчета

В новые разделы 4 и 5 расчета включайте доходы иностранных компаний от источников в РФ, не подлежащих налогообложению у источника выплаты. В них отразите выплаты последнего квартала или месяца. Если таких выплат не было, эти разделы в расчет не включайте (п. 5, п. 6, п. 111 и 132 Порядка заполнения расчета).

В разделе 5 отразите доходы от продажи товаров. В него включите выплаты как в денежной, так и в неденежной форме. По строке 010 укажите код 33. Его установили для доходов от продажи товаров, не указанных в других пунктах приложения 6 к Порядку. Другие коды при заполнении раздела 5 не используйте (п. 131 Порядка заполнения расчета).

По строке 020 раздела 5 укажите общую сумму доходов от продажи товаров, которые компания выплатила всем иностранным организациям в последнем квартале/месяце. Рассчитайте ее в рублях. Доходы, выплаченные в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату выплаты дохода (см. образец).

В разделе 4 отразите доходы, кроме продажи товаров. То есть компании необходимо указать данные обо всех иностранных компаниях, которым выплачивала доходы, перечисленные в пунктах 2 или 2.3 статьи 309 НК, кроме доходов от продажи товаров (см. шпаргалку 4). По каждому получателю оформите отдельный раздел 4 с уникальным номером в строке 001. Например, первый номер — «000000000001» (п. 112 Порядка заполнения расчета).

В подраздел 4.1 раздела 4 впишите сведения об иностранной организации, а в подраздел 4.2 — доходы, которые им перечислили. В строке 014 раздела 4.2 отразите 0 и не заполняйте строку 020, если сделка, по которой выплатили доход, не подлежит банковскому контролю (гл. 4 и 5 раздела II Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И). Если внешнеторговый контракт или кредитный договор стоят на учете в банке, то по строке 014 впишите код 1, а по строке 020 — уникальный номер контракта/договора из ведомости банковского контроля.

По строке 030 укажите код дохода. При этом не используйте код 33, который предназначен для раздела 5. Подойдет, например, код 20 — доходы от реализации движимого имущества на территории РФ или код 19 — для доходов от реализации недвижимости, расположенной не в РФ.

Строку 040 «Символ дохода» пропустите или прочеркните, когда получатель дохода — не иностранный банк. Если иностранный банк, то по строке 040 подраздела 4.2 укажите символ дохода из Порядка, утвержденного Положением ЦБ от 24.11.2022 № 809-П.

Сумму дохода покажите по строке 050, дату выплаты дохода — по строке 070, официальный курс рубля на эту дату — по строке 080, сумму дохода в рублях — по строке 090. По общему правилу денежной выплаты она должна быть равна сумме из банковской выписки.