Как не попасть на доначисления по принципу домино

Что за эффект домино

Конечно, название условное. Но «домино» точно отражает ситуацию, когда налоговики сначала вскрывают какое-то нарушение, отрабатывают его на одной компании, а потом массово тиражируют на других представителей бизнеса. Причем разных, не связанных между собой.

С одной стороны, для компании метод домино опасен. Если проверяющие отточат позицию по какому-то нарушению почти до идеальной, у организации практически не будет шансов отбиться от претензий инспекторов.

С другой стороны, инспекторы могут посчитать, что нарушение и так подтверждено, и расслабиться при сборе доказательств. Это сыграет в пользу компании. Или налоговики могут проигнорировать какие-то важные факты, которые принципиально отличают случай компании от чужих аналогичных, уже доказанных нарушений.

Пример «домино», в которое уже «сыграли» налоговики

Мы проанализировали судебную практику и нашли 11 судебных решений, из которых следует: доказанное нарушение одной компании запустило цепную реакцию в виде налоговых проверок других, не связанных с ней организаций. Все началось с компании, которая затеяла независимую экспертизу условий труда. Назовем ее «нулевым пациентом». Ниже показали, как связаны компании.

Как связаны компании, которых наказали по принципу домино

Что случилось с «нулевым пациентом». Компания заказала экспертизу у профсоюзной инспекции труда Межрегиональной ассоциации профсоюзов. По результатам оценки в коллективный договор с работниками внесли гарантии — дополнительные компенсации за вредные условия труда. Это помимо обычных надбавок за вредность. Компенсации выдавали ежемесячно с зарплатой на основании приказов директора. Компания считала, что у компенсаций социальная направленность, а значит, удерживать с них НДФЛ не надо (п. 3 ст. 217 НК в ред. до 01.01.2020).

Налоговики провели выездную проверку и доказали схему уклонения от уплаты НДФЛ — выдачу дополнительной зарплаты под видом компенсаций. Компании доначислили НДФЛ, штрафы и пени.

Судьи поддержали проверяющих. Компенсациями признают суммы, которые направлены на возмещение затрат (ст. 164 ТК). Именно их освобождают от НДФЛ (письмо ФНС от 08.02.2022 № БС-19-11/26). Доплата за вредные условия труда не зависела от каких-либо расходов физлиц и не была направлена на возмещение сотруднику затрат. Это именно часть зарплаты, с которой надо было удержать НДФЛ. Компания проиграла во всех инстанциях и даже дошла до Верховного суда, но тот отказался пересматривать дело (определение от 24.02.2022 по делу № А43-20558/2020).

Как сработал эффект домино. Налоговики изучили, кто, кроме «нулевого пациента», обращался в профсоюзную инспекцию труда за услугами по спецоценке. Таких заказчиков услуг выявили немало.

Судя по данным портала судебной практики →arbitr.ru, есть еще 10 судебных решений с похожими обстоятельствами, как у «нулевого пациента». Два решения приняла кассация (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.11.2022 по делу № А43-40197/2021, от 22.06.2023 по делу № А43-16361/2022). Шесть — апелляция (постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2023 по делу № А43-31649/2022, от 10.04.2023 по делу № А43-31646/2022, от 31.05.2023 по делу № А43-40107/2022, от 05.06.2023 по делу № А43-31644/2022, от 20.06.2023 по делу № А43-33557/2022, от 21.06.2023 по делу № А43-40111/2022). И два — первая инстанция (решения Арбитражного суда Нижегородской области от 18.12.2023 по делу № А43-21039/2023, от 21.02.2024 по делу № А43-11213/2023).

Спорить с налоговиками компаниям оказалось бесполезно — ни один суд не поддержал заказчиков. Компании попали на доначисление НДФЛ не из-за того, что привлекли одну и ту же экспертную организацию. Анализ дел показывает, что обстоятельства для доначислений оказались идентичными. Все компании при расчете отпускных или больничных включали допкомпенсации в средний заработок, как будто это зарплата. Все компании практически полностью заменили премии на допкомпенсации за вредность. Например, зарплата была 50 000 руб., из них 30 000 руб. — оклад, 20 000 руб. — премия. После введения надбавок стало также 50 000 руб., но из них 30 000 руб. — оклад, 20 000 руб. — допкомпенсация за вредность. Причем эти допкомпенсации составляли в среднем почти половину фонда зарплаты, хотя у сотрудников не было профзаболеваний.

Как подстраховаться от эффекта домино

Полностью застраховать себя от «типового» нарушения компании вряд ли удастся. Но снизить риски возможно. Как именно, рассказали практикующие налоговые юристы и консультанты.

Если вы подпадаете под «типовое» нарушение, маловероятно, что налоговики сразу назначат выездную проверку. Инспекции сейчас придерживаются рискориентированного подхода, поэтому вам, скорее всего, озвучат информацию о потенциальном нарушении и предложат скорректировать налоговые обязательства самостоятельно. Например, вызовут директора в инспекцию и заявят, что факт нарушения уже якобы установлен, осталось только провести формальные мероприятия, чтобы собрать дополнительные доказательства и рассчитать недоимку, штраф и пени. Фактически же налоговики будут опираться в основном на результаты ранее проведенной проверки «нулевого пациента».

Постарайтесь получить как можно больше информации об установленном нарушении: какими доказательствами оно подкреплено, относятся ли эти доказательства к вашей организации напрямую или же только косвенно. Важно проверить детали «эталонного» дела. Это поможет объективно оценить, насколько оно отличается от вашей ситуации.

Можно поискать судебные акты, если они есть, или попробовать выйти на саму компанию — «нулевого пациента». Исходя из этого у вас будет два варианта. Или соглашаться с инспекторами, чтобы избежать ненужных штрафов и юридических издержек, связанных с бесперспективным обжалованием. Или подготовить исчерпывающую позицию, почему вы не подходите под «домино». Подтвердите свои доводы документами.