Пошаговая инструкция для тех, кто потерял право на упрощенку по итогам полугодия

Подайте сообщение об утрате права на УСН

Об утрате права на УСН сообщите в ИФНС не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания нарушила условия работы на упрощенке (п. 5 ст. 346.13 НК). Так, если превысили лимиты по УСН во 2-м квартале 2024 года, то проинформировать инспекцию об этом следует не позднее 15 июля.

Заполните сообщение по форме № 26.2-2 (приложение № 2 к приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). Документ подайте на бумаге или в электронном виде в любую инспекцию (письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373). Помимо прочих данных, укажите в сообщении для ИФНС причину вынужденного перехода на УСН. Расскажем подробнее, как это сделать.

Превысили лимит доходов. В первом блоке ставьте прочерки, а во втором — код периода, в котором превысили лимит, и год. Коды периодов есть в самой форме. Например, если превысили лимит по итогам полугодия, укажите код 31, а в поле для года — 2024.

Нарушили другие условия работы на УСН. В первом блоке укажите норму НК, условия которой нарушили, и код периода, в котором допустили нарушение. Например, если по итогам полугодия вы превысили лимит по численности работников, запишите подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК, а в поле для кода периода — 31 (см. образец).

Внесите изменения в параметры ККТ

Расскажем, какие действия предпринять компаниям, которые работают с ККТ и утратили право на УСН.

Измените настройки кассы. Система налогообложения (СНО) — обязательный реквизит в чеке. В день утраты права на УСН перенастройте ККТ и укажите, что теперь применяете общую систему налогообложения. Сформируйте отчет о перерегистрации. Касса автоматически отправит его в ИФНС. Дополнительно отправлять заявление о перерегистрации не нужно.

Исправьте чеки ККТ. При своевременном отчете об изменении параметров ККТ чеки с начала квартала не исправляйте. Корректировки потребуются, если отчет оформили позже даты утраты права на УСН. Тогда чеки, которые пробили со дня утраты права до даты отчета, исправьте с помощью чеков коррекции или чеков возврата прихода в зависимости от версии ФФД.

Применяйте фискальный накопитель до конца срока. Компания не обязана менять фискальный накопитель со сроком 36 месяцев из-за смены налогового режима (письмо ФНС от 09.06.2020 № АБ-4-20/9555).

Начислите НДС и оформите счета-фактуры

Компания становится плательщиком НДС с 1-го числа квартала, в котором утратила право на УСН. С момента перехода на общую систему компания должна начислять НДС по всем операциям. Уведомите об этом контрагентов (см. образец). Как начислять НДС после утраты права на УСН, смотрите в таблице. А далее расскажем, что изменить в работе после перехода на общую систему.

Оформите счета-фактуры. По операциям с начала квартала до момента утраты оформите счета-фактуры с НДС в единственном экземпляре и зарегистрируйте их в книге продаж. Счета-фактуры нумеруйте в хронологическом порядке. Датой будет день утраты права на УСН. Выставлять эти счета-фактуры покупателям не нужно, ведь НДС к оплате по операциям вы дополнительно не предъявляли (письмо Минфина от 08.11.2021 № 03-07-09/89781).

Измените цену в договоре. При УСН вы формировали цены в договоре без НДС, а после потери права стали плательщиком налога. Обратитесь к контрагенту с предложением заключить допсоглашение. В нем вы укажете новую цену товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Если партнер откажется, придется начислить НДС сверх цены договора и заплатить налог в бюджет из собственных средств. Минфин считает, что применять расчетную ставку в такой ситуации нельзя (письма Минфина от 08.11.2021 № 03-07-09/89781 и от 03.03.2020 № 03-07-11/15710).

Другой вариант в ситуации, когда покупатель отказался менять цену — использовать расчетную ставку. Тогда определите НДС так, как если бы налог был изначально включен в цену. Продавцу придется заплатить налог из средств, которые компания получила в рамках изначальной цены. Но в этом случае нужно быть готовым к тому, что инспекторы доначислят налог. Правда, у компании есть все шансы оспорить доначисления в суде (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, п. 30 обзора судебной практики Верховного суда № 1, утв. Президиумом Верховного суда 24.04.2019).

Примите НДС к вычету

НДС, предъявленный после перехода на общий режим, принимайте к вычету в общем порядке. Входной налог, который вам предъявили во время работы на УСН, после перехода на общую систему в большинстве случаев также можно принять к вычету. Условия для вычета зависят от того, какой объект налогообложения вы применяли.

Объект «доходы минус расходы». Примите к вычету входной НДС, который вы имели право учесть в расходах по УСН, но не успели этого сделать. Право на вычет возникает в первом квартале после перехода на общий режим, если выполнили общие условия для вычета входного НДС (п. 6 ст. 346.25 НК, письмо Минфина от 23.12.2022 № 03-07-15/126726). Товары, работы и услуги компания должна использовать для операций, облагаемых НДС.

После утраты права на УСН вы сможете принять к вычету входной НДС в следующих ситуациях:

— купили товары для перепродажи и не успели их продать в период УСН;

— купили материалы, но не оплатили и не использовали на УСН;

— купили материалы, оплатили работы для строительства основного средства, которое ввели в эксплуатацию после перехода на общий режим.

Объект «доходы». В общем случае принять к вычету входной НДС, который вам предъявили при УСН, нельзя (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295). Раньше Минфин считал, что вычет НДС при переходе на общую систему с УСН «доходы» невозможен. Теперь появилось два исключения, когда можно принять к вычету входной НДС даже на «доходной» УСН.

1. Компания купила материалы, оплатила работы и начала строительство на УСН «доходы», а закончили объект и ввели в эксплуатацию уже после перехода на общую систему. Принять к вычету НДС со стоимости материалов, работ, услуг можно, если компания не использовала объект на УСН, а все облагаемые НДС операции относились к периоду после перехода на общий режим (письмо Минфина от 16.11.2023 № 03-07-11/109507).

2 .Приобрели товары, работы, услуги на УСН «доходы», но не использовали их во время работы на спецрежиме. Опять же, все облагаемые НДС операции, для которых компания использует данные товары, работы или услуги, совершили уже на общей системе (письмо Минфина от 28.07.2023 № 03-07-11/71255).

Сдайте декларацию и заплатите налог по УСН

После утраты УСН придется досрочно отчитаться и заплатить налог.

Сдайте декларацию. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором нарушили условия работы на УСН (п. 3 ст. 346.23 НК). Подайте декларацию не позднее 25 июля, если потеряли право на упрощенку по итогам 2-го квартала. В декларации отразите показатели с начала года до начала квартала, в котором компания перестала быть упрощенцем (п. 4 ст. 346.13 НК).

На титульном листе декларации укажите в поле «Налоговый период» код 95. Показатели в разделах 2.1.1 и 2.2 декларации заполните за отчетные периоды, завершившиеся до начала квартала, в котором компания утратила право на УСН. Показатели за налоговый период перенесите из строк за последний период упрощенки.

При объекте «доходы минус расходы» в строке 243 укажите налоговую базу, которую рассчитайте так. Из налоговой базы за последний отчетный период вычтите убытки за прошлые периоды. По строке 280 запишите исчисленный минимальный налог.

В разделах 1.1 и 1.2 вместо авансового платежа за последний отчетный период к уплате или уменьшению заполните строки для налога по итогам налогового периода. Авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды укажите как обычно (см. образец). 

Доплатите налог по УСН или минимальный при необходимости. При утрате права на УСН компания должна заплатить налог не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором нарушила условия работы на упрощенке (п. 7 ст. 346.21 НК).

Сумма налога за налоговый период у компании совпадет с авансовым платежом за последний отчетный период. И если этот аванс перечислили, то при объекте «доходы» ничего доплачивать не придется. Компании на «доходно-расходной» УСН, у которых по итогам последнего отчетного периода налог оказался больше минимального налога, также налог по упрощенке не доплачивают.

Доплатить в бюджет нужно только разницу между исчисленным минимальных налогом и авансовым платежом за последний отчетный период, в котором компания имела право на УСН. Эту сумму должны перечислить компании на УСН «доходы минус расходы», когда минимальный налог оказался больше налога по итогам периода.

Начислите авансовые платежи по налогу на прибыль

После утраты права на УСН авансы по налогу на прибыль нужно начислять по правилам для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13, п. 6 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК). Порядок такой.

Определите период, за который сдать декларацию и уплатить авансовый платеж. Первым будет период с 1 января до окончания квартала, в котором вы утратили право на УСН. Первый авансовый платеж рассчитайте исходя из прибыли, полученной с начала этого квартала. Например, право на УСН компания утратила с 3-го квартала. Тогда первым отчетным периодом по налогу на прибыль будут девять месяцев. А первый авансовый платеж рассчитайте исходя из прибыли, которую получили с 1 июля по 30 сентября.

Рассчитайте авансовый платеж с прибыли и определите срок уплаты аванса. Перечислить первый авансовый платеж и сдать декларацию по налогу на прибыль нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если первый отчетный период — девять месяцев, перечислите первый авансовый платеж не позднее 28 октября.