Новый вычет по налогу на прибыль — что с ним не так

Выяснили у практиков, которые более 15 лет специализируются на сложных вопросах налогообложения, что они думают о новом федеральном вычете. С 1 января компании смогут уменьшать на этот вычет налог на прибыль. На первый взгляд, выгода очевидна. Но практики считают, что налоговую экономию ощутят не все. Читайте, кому положен новый вычет и как им воспользоваться. Смотрите на примере, как просчитать возможную выгоду от применения вычета.

Важная деталь

С 2025 года налог на прибыль в федеральный бюджет будете считать по ставке 8 процентов от налоговой базы (п. 1 ст. 284 НК).

Федеральный инвестиционный вычет — что это

Вычет станет доступен некоторым компаниям с 1 января 2025 года (ст. 286.2 НК). Эту льготу ввели в дополнение к существующему региональному вычету. Федеральный инвестиционный вычет — это расходы на создание, приобретение, модернизацию основных средств и нематериальных активов, уменьшающие налог на прибыль в федеральный бюджет.

Кто сможет применить вычет. Право на вычет получат компании, которые, во-первых, платят налог на прибыль по общей ставке (п. 1 ст. 284, п. 1 и 2 ст. 286.2 НК). Во-вторых, занимаются определенной деятельностью. Предполагается, что вычет будет доступен компаниям из пяти сфер бизнеса (ID проекта 02/07/09-24/00150891 →regulation.gov.ru). Таблица 1 ниже. Есть и ограничения (п. 10 ст. 286.2 НК). Например, вычетом не смогут воспользоваться иностранные компании.

Таблица 1. ОКВЭД, для которых вводят инвестиционный вычет по прибыли

Раздел/класс	Наименование
Раздел В	Добыча полезных ископаемых
Раздел С	Обрабатывающие производства
Раздел D	Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха
Раздел I	Деятельность гостиниц и предприятий
Класс 72 раздела M	Научные исследования и разработки

Какие расходы уменьшат налог. Речь о расходах на машины и оборудование с третьей по десятую амортизационные группы (п. 4, 5 проекта 02/07/09-24/00150891). Основание для вычета — ввод в эксплуатацию актива: при постановке на учет или изменении первоначальной стоимости в результате капвложений (п. 6 ст. 286.2 НК).

Размер вычета. Размер вычета по объекту не может быть больше 50 процентов от суммы затрат (п. 4 ст. 286.2 НК). При этом в одном периоде можно заявить только 6 процентов расходов (п. 3 проекта 02/07/09-24/00150891). Остаток вычета переносится. Вычет не может быть больше 5 процентов от базы по прибыли (п. 6 ст. 286.2 НК). А налог в федеральной бюджет должен быть не меньше 3 процентов.

Пример 1. Сколько можно сэкономить с помощью федерального вычета по прибыли

Предположим, в 1-м квартале 2025 года компания введет в эксплуатацию новое ОС стоимостью 1 млн руб. По этому объекту возможен вычет. База по налогу на прибыль за 1-й квартал составит 4 500 000 руб.

Максимальный размер вычета — 500 000 руб. (1 000 000 ₽ × 50%). Лимит вычета в 1-м квартале в размере налога по ставке 5 процентов равен 225 000 руб. (4 500 000 ₽ × 5%). Лимит в размере 6 процентов от расходов на ОС — 60 000 руб. (1 000 000 ₽ × 6%). Значит, вычет возможен в сумме 60 000 руб. (60 000 ₽ < 500 000 ₽).

Аванс по налогу на прибыль к уплате в федеральный бюджет, уменьшенный на федеральный инвестиционный вычет, составит 300 000 руб. (4 500 000 ₽ × 8% – 60 000 ₽). Остаток вычета, 440 000 руб. (500 000 – 60 000), компания перенесет на следующие периоды. Если бы компания не использовала новый вычет, то заплатила бы аванс по налогу в федеральный бюджет 360 000 руб. (4 500 000 ₽ × 8%). Получается, в 1-м квартале получилось сэкономить 60 000 руб. (360 000 - 300 000).

Кому выгоден новый вычет

Чтобы определить, выгодно ли вам будет применять новый вычет, обратите внимание на ограничения. Например, нельзя одновременно с федеральным вычетом использовать и региональный (п. 3 ст. 286.1 НК). Но в тех местностях, где есть региональный вычет, он будет для компании выгоднее федерального, ведь к вычету можно принять больше расходов. Сравнили федеральный и региональный вычеты в примере 2 и таблице 2.

Пример 2. Как рассчитать, какой вычет по прибыли выгоднее компании — федеральный или региональный

Компания в марте 2025 года ввела в эксплуатацию новое основное средство. К объекту можно применить как федеральный, так и региональный вычет. ОС относится к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования — 70 месяцев. Первоначальная стоимость — 1 млн руб.

Рассчитаем налог на прибыль компании при условии, что ежегодный налог на прибыль составит 10 млн руб. Из них 3,2 млн руб. — в федеральный бюджет, 6,8 млн руб. — в региональный. В ближайшие пять лет компания не планирует продавать основное средство.

Федеральный вычет. Максимальный размер вычета, если его не понизит Правительство, — 500 000 руб. (1 000 000 ₽ × 50%). Лимит вычета в квартале в размере налога по ставке 5 процентов равен 500 000 руб. (10 000 000 ₽ × 5%). Лимит в размере 6 процентов от расходов на ОС — 60 000 руб. (1 000 000 ₽ × 6%). Значит, вычет возможен в сумме 60 000 руб. (60 000 ₽ < 500 000 ₽). За год — 240 000 руб. Компания исчерпает федеральный вычет за 2,25 года (500 000 ₽ : 60 000 ₽). Это 2 года и 3 месяца.

Региональный вычет. Максимальный размер любого регионального вычета, если его не понизили в конкретном субъекте, — 900 000 руб. (1 000 000 ₽ × 90%). Налог на прибыль к уплате в региональный бюджет нельзя снижать меньше 2 млн руб. (10 000 000 ₽ : 25 × 5). Значит, сумма налога, доступная для уменьшения в квартал, — 4,8 млн руб. (6 800 000 – 2 000 000). Компания исчерпает вычет за один квартал (900 000 ₽ < 4,8 млн ₽).

При этом компания еще вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, до нуля на 10 процентов от суммы капвложений. Это 100 000 руб. (1 000 000 ₽ × 10%).

Показатель, млн руб.	2025	2026	2027	2028
Налог на прибыль без учета вычетов и расходов на амортизацию	10	10	10	10
Федеральный инвестиционный вычет (ФИВ)
ФИВ	0,24	0,24	0,02	0
Налог к уплате	9,76	9,76	9,98	10
Региональный инвестиционный вычет (РИВ)
РИВ	0,9	0	0	0
Уменьшение налога к уплате в федеральный бюджет	0,1	0	0	0
Налог к уплате	9	10	10	10

Расчет показывает, что компании выгоднее региональный инвестиционный вычет, за счет него она сэкономит 1 млн руб. в 2025 году. (900 000 + 100 000). В рамках федерального вычета налоговая экономия составит за три года 500 000 руб. (240 000 + 240 000 + 20 000). Но если регионального вычета нет в субъекте, где зарегистрирована компания, или ОС не подпадает под условия, которые установил регион, выгоднее заявить федеральный вычет.

Таблица 2. Отличия федерального и регионального инвестиционных вычетов

Параметр	Федеральный вычет	Региональный вычет	Особенности
Размер вычета	Не более 50 процентов от суммы капвложений в ОС или НМА	Не более 90 процентов капвложений в ОС и не более 100 процентов расходов на ИТ-технологии	Регионы и Правительство вправе понижать предельный процент по капвложениям, по которым возможен вычет
Предел вычета в текущем периоде	Не более 5 процентов от налоговой базы по прибыли	Не более 12 процентов от налоговой базы по прибыли и возможность уменьшить федеральную часть налога на прибыль до нуля	Для регионального вычета, который уменьшает федеральную часть налога, действуют другие пределы: по капвложениям в ОС — 10 процентов, по НМА такой возможности нет
Перенос вычета на другие периоды	Можно	Можно	—
Возможность передать вычет третьим лицам	Можно передать компании из своей группы	Нет	—
Восстановление вычета при продаже или ином выбытии ОС или НМА, кроме ликвидации	Да, при выбытии до наступления ранней из дат: пяти лет после ввода в эксплуатацию или истечения СПИ	Да, при выбытии ранее истечения СПИ	Федеральный вычет выгоднее для ОС и НМА со сроком полезного использования более пяти лет

Как воспользоваться вычетом

Вычет достаточно показать в декларации по налогу на прибыль. Подавать какие-либо заявления не нужно. Заявить вычет можно уже с 1-го квартала или с января 2025 года — при ежемесячной отчетности. Одновременно воспользоваться федеральным и региональным вычетами не получится (абз. 3 п. 4 ст. 286.1 НК).

Решение, применять или нет федеральный вычет, компания принимает по конкретному ОС или НМА (п. 6 проекта 02/07/09-24/00150891). Зафиксируйте решение в учетной политике (п. 1 ст. 285 НК). Пример формулировок. Также имейте в виду, что право на вычет можно передать другим организациям, которые входят с владельцем ОС или НМА в одну группу.