Избегайте уведомлений по шаблону — рискуете ошибиться

ДМИТРИЙ ЧЕРЕПАНОВ — заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС, государственный советник РФ 2-го класса. В 2005 году окончил магистратуру Национальной академии природоохранного и курортного строительства по специальности «экономика предприятия». В системе ФНС работает с 2005 года.

ГЛАВБУХ: Дмитрий Юрьевич, ФНС сообщила, что компании все еще допускают ошибки в уведомлениях по налогам и взносам. Так ли это и если да, то в каких реквизитах ошибаются чаще всего?

ДМИТРИЙ ЧЕРЕПАНОВ: Да, это действительно так. Количество ошибок в уведомлениях сократилось, но компании по-прежнему неверно заполняют отдельные реквизиты. К примеру, указывают ошибочный код отчетного периода, не те КБК, код ОКТМО. А лидер среди ошибок — подача уведомлений уже после представления отчетности.

А в чем причина, что уведомления сдают после отправки деклараций?

Чаще всего бухгалтеры опаздывают с уведомлениями по двум причинам. Первая — компания не успевает исчислить налог или взносы к сроку сдачи уведомления, тогда как при подаче отчетности все уже подсчитано и учтено. В результате образуются расхождения показателей, которые бухгалтеры предпочитают уточнить уведомлением, чтобы у налоговой точно не возникало вопросов. Но такие опасения напрасны.

Вторая причина — в учетных программах бухгалтеры формируют уведомление по шаблону, иначе говоря, путем исправления предыдущего. Перебивают только сумму, зачастую забывая исправить код периода и отчетный год. В итоге вместо того, чтобы отчитаться по новому сроку уплаты, они сдают уведомление по периодам, за которые уже отчитались. Кстати, как раз для таких случаев в учетных программах ввели информационные предупреждения. На них стоит обращать внимание.

Если сдали уведомление после декларации, что происходит с ЕНС?

Начисления учитывают по данным из отчетности, а не по уведомлениям, которые поданы позже установленного срока (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК. — Примеч. ред.). Соответственно, показатели из таких уведомлений просто не отображаются на ЕНС. Инспекторы ограничиваются данными из отчетности.

Выходит, показатели из отчета и уведомления не задваиваются?

Уведомления и отчетность формируют совокупную обязанность на ЕНС на уровне начислений, то есть по конкретному КБК налога, коду ОКТМО, КПП и сроку уплаты. Соответственно, если указали разные реквизиты в уведомлении и декларации, то это говорит о разных начислениях. Например, если в уведомлении ошибочно указать один КБК, а в декларации — другой, в таком случае будет сформирована совокупная обязанность по обоим КБК.

Чтобы исправить некорректные начисления по ошибочно вписанному в уведомление КБК, надо подать новое уведомление по такому же коду, но уже с нулевой суммой. Тогда уведомление не будет считаться представленным после сдачи отчетности, поскольку в отчете компании не останется начислений по ошибочному КБК. Вы их просто обнулите.

А как сейчас обстоят дела со штрафами за непредставление уведомлений? ФНС обещала выпустить разъяснения — когда их ждать?

Предполагаю, что разъяснения могут появиться ближе к концу текущего года.

НК предусматривает ответственность за то, что компания сдала уведомление позже срока или вовсе его не представила. Штраф — 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК. — Примеч. ред.). ФНС вместе с тем призывала повременить со штрафами, даже если от компании не было ни одного уведомления. Ведь невозможно исключить ситуацию, когда у организации отсутствовал налог к уплате, а значит, ей и не требовалось подавать уведомление (письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2. — Примеч. ред.). Поэтому ФНС пообещала выпустить официальные разъяснения о том, когда именно возможны штрафы за уведомления. Но на текущий момент их еще нет.

Рассмотрим пример. Компания вовремя направила уведомление, где отразила начисления по НДФЛ, допустим 20 000 руб. Но после подала 6-НДФЛ, где сумма к уплате составила 40 000 руб. В этом случае подавать повторное уведомление?

Нет, подавать повторное уведомление не нужно. Начисления учтут на основании 6-НДФЛ.

Повторно представить уведомление можно только до сдачи 6-НДФЛ за соответствующий период. Если укажете в уведомлении отчетный период, за который уже представлен расчет, такое уведомление не примут (п. 3 письма ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202. — Примеч. ред.). Оно уже не нужно. Средства, перечисленные как ЕНП, налоговики распределят на основании расчета.

В таком случае уведомление аннулируют? Или в программе инспекции сохраняются записи даже об ошибочно поданных уведомлениях?

Конечно, данные сохраняются. Все сведения о начислениях есть в налоговых ресурсах. В любой момент инспектор может проследить историю того, как формировалась совокупная обязанность у того или иного налогоплательщика. Причем, чтобы не сторнировать или не аннулировать ранее представленные сведения по начислениям при поступлении актуальных данных, используют метод разниц.

Суть метода заключается в том, что на основании нового документа инспекторы учитывают разницу между актуализированным значением из нового уведомления и предыдущим значением из уведомления, которое подали по ошибке. Если исходить из примера про НДФЛ, который я привел ранее, то на основании уведомления в базе инспекции сформируется начисление на 20 000 руб., а затем на основании 6-НДФЛ — плюс еще 20 000 руб. Всего 40 000 руб., как в учете организации.

Тогда еще пример. В компании числятся три сотрудника, включая директора. В октябре — с 1-го по 22-е число — все в отпуске. Отпускные им выплатили в сентябре, поэтому в период с 1 по 22 октября выплат нет. В таком случае подавать нулевые уведомления по НДФЛ и взносам, учитывая, что организация на регулярной основе отправляет уведомления?

Если у компании в какой-то период нет налоговых начислений, нулевое уведомление подавать не нужно (письмо ФНС от 26.08.2024 № КЧ-2-8/12091. — Примеч. ред.). Даже если в целом она регулярно подает ненулевые уведомления.

Если перечисляют зарплату за вторую часть октября, с 23-го по 31-е число, достаточно подать одно уведомление?

Совершенно верно.

И последний вопрос. С 2025 года вступает в силу приказ ФНС от 16.01.2024 № ЕД-7-15/19, который вводит контрольные соотношения для уведомлений. Какие новые соотношения появятся?

Новых соотношений в приказе, который начнет действовать с 1 января, ФНС не ввела. Бухгалтеры смогут ориентироваться на контрольные точки, которые используют уже сейчас.

ФНС разработала контрольные соотношения, чтобы пресекать некорректное начисление налоговых обязательств по уведомлениям. В 2024 году применяют соотношения из письма ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971. Но им требовалось придать нормативно-правовой статус, поэтому ФНС издала приказ № ЕД-7-15/19, который начнет действовать с 2025 года. Однако контрольные точки и в письме № ЕА-4-15/971, и в приказе № ЕД-7-15/19 идентичны друг другу. Их можно применять.