Недостачи, излишки и пересортица — как учесть итоги годовой инвентаризации

Недостачи

В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Сделайте это на дату завершения инвентаризации, то есть когда составили акт, либо на дату составления годовой бухотчетности. Недостающие ТМЦ и запасы отражайте по фактической себестоимости — определяйте ее по данным бухгалтерского учета. Основные средства — по остаточной стоимости. Проводка будет выглядеть так:

Недостачу или порчу активов в пределах норм естественной убыли спишите как убыль (п. 14 ФСБУ 28/2023). Сумму учтите как расходы на производство, выполнение работ, оказание услуг. Проводка такая:

Если недостача образовалась сверх норм естественной убыли, отнесите ее на финансовый результат:

Когда удалось выявить виновника недостачи, добавьте записи:

Излишки

Стоимость излишков признайте в составе прочих доходов (подп. «а» п. 12 ФСБУ 28/2023, п. 7 ПБУ 9/99). В учете сделайте запись:

Излишки могут образоваться по нескольким причинам, и от причины зависит способ их оценки. Если излишек — результат ошибки, при ее исправлении излишек отражают в учете по балансовой стоимости на основе первичных учетных документов.

Если излишек не результат ошибки, то определяйте стоимость по аналогии с оценкой безвозмездно полученного имущества. Например, можно нанять частную оценочную компанию. Правда, отсутствие существенного нарушения еще нужно доказать и подтвердить документами. Составьте пояснительную записку, укажите, от кого мог быть получен актив, когда и в качестве чего. Записку утверждает инвентаризационная комиссия и прилагает к ведомости учета результатов инвентаризации. Цель такого регулирования — затруднить искусственное улучшение показателей отчета о финансовых результатах.

Далее стоимость выявленных объектов относят на затраты. Если речь об основном средстве — путем начисления ежемесячной амортизации, а если о ТМЦ, то расходы списывают по факту передачи выявленных излишков в производство.

Пересортица

Пересортица ТМЦ — это ситуация, когда в активах одного и того же наименования не хватает одного сорта, тогда как другой сорт в излишке. По новому ФСБУ зачет пересортицы можно проводить в исключительных случаях (п. 13 ФСБУ 28/2023). Это возможно, если одновременно выполняются три условия:

— излишки и недостачи возникли за один и тот же период;

— путаницу устроил один и тот же сотрудник;

— пересортица получилась в товарно-материальных ценностях одного и того же наименования, при этом количество объектов совпадает.

В отношении недостач и излишков при пересортице можно произвести взаимозачет. Причем не нужно отражать в расходах стоимость зачитываемых недостач, а в доходах стоимость зачитываемых излишков. Зачет пересортицы отразите проводками в разрезе субсчетов по соответствующим наименованиям ТМЦ: