У кого амнистия по дроблению не сработает — мнения юристов-практиков

Для тех, кто ранее практиковал дробление бизнеса, объявили амнистию. С добровольно отказавшихся от схемы не будут требовать налоговую недоимку (п. 2 ч. 1, ч. 8 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Примут даже частичный отказ от дробления. Но налоговые юристы предупреждают: в некоторых случаях налоговая амнистия может разорить компанию. Кому она навредит, обсудим в статье. Но сначала разберем три основные ситуации с дроблением бизнеса и посмотрим, распространяется ли на них новая амнистия.

Три ситуации с дроблением — будет ли амнистия

Выполнить условия для амнистии — значит признать, что компания действительно применяла схему дробления. Но если соглашаетесь на амнистию, избежать доначислений получится не всегда.

Ситуация 1. Решение ИФНС о доначислениях вступило в силу до 12 июля 2024 года. Если доначисления не получилось отменить, платить по долгам все равно потребуется. На решения налоговиков, которые они приняли до 12 июля 2024 года, амнистия не распространяется. Недоимку не простят, даже если вы добровольно отказались от дробления с 2025 года. Не отказаться от дробления тоже уже не получится: компании в любом случае нужно искать способы работы, которые в дальнейшем устроят налоговиков. Так считают налоговые юристы, которых мы опросили.

Ситуация 2. Решение ИФНС вступило в силу 12 июля 2024 года или позже. Исполнять решение не будут, его заморозят (ст. 6, 8 Закона № 176-ФЗ). Это не помешает оспорить доначисления. Если получится — можно работать по той же схеме, что и раньше.

Если решение отменить не удалось или компания считает обжалование бесперспективным, надо перестраивать бизнес и избегать признаков дробления в 2025—2026 годах. Тогда недоимку за 2022—2024 годы спишут. Если продолжать работать с тем же подходом, который не устроил налоговиков, после очередной выездной решение разморозят и потребуют долги за 2022—2024 годы. Дальше за компанией будут пристально следить, ведь на схеме она уже попалась.

Ситуация 3. Проверки еще не было, или она только началась. Под амнистию подпадает задолженность, рассчитанная налоговиками на выездной проверке. Если проверка еще не закончилась или даже не началась, можно спланировать, как освободиться от возможных «дробленческих» доначислений (ч. 4—6 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).

Если компания подозревает, что от выездной с последующими доначислениями не отвертеться и оспорить их не получится, это как раз тот случай, когда стоит воспользоваться амнистией. Годы с 2022 по 2024-й можно не уточнять, но с 2025 года надо работать так, чтобы налоговики не смогли уличить в дроблении. Тогда в случае выездной за 2022—2024 годы доначисления заморозят, а потом спишут (ч. 6 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).

Можно претендовать на амнистию и в том случае, если налоговики уже проводят у вас выездную проверку из-за дробления. Тогда надо с 2025 года отказаться от дробления и дополнительно подать уточненки за 2024 год.

Отказ от дробления ради льгот — сработает или нет

Несмотря на то что законодатели решительно настроены искоренить любое незаконное дробление, амнистию объявили только для тех, кто уходит от налогов по общей системе. Компании, которые используют схему не для уклонения от налогов, а для налоговых льгот, амнистировать доначисления не смогут (п. 8 Рекомендаций по применению налоговой амнистии дробления бизнеса). Например, речь о дроблении для статуса МСП и пониженного тарифа взносов. Это дробление считают злоупотреблением, которое будут пресекать (ст. 54.1 НК).

Согласно позиции ФНС амнистия не касается доначислений по НДФЛ и взносам, неправомерного применения льгот по НДС, налога на прибыль или по УСН, которые занижали не из-за дробления, занижения НДПИ (п. 8 Рекомендаций).

Из группы компаний вычеркнули только одно лицо — что скажут налоговики

Один из вариантов прекратить дробление — закрыть ответвленные компании, которые имели общий доход. Ликвидацию даже одного лица засчитывают за частичный отказ от дробления. Но в этом и есть опасность. Если закрыть компанию, к которой у налоговиков были вопросы, но оставшиеся продолжат работать по той же незаконной системе, инспекторы могут потребовать с них долги ликвидированной организации (письмо Минфина от 24.09.2024 № 03-02-08/91904).

Если взамен закрытых компаний создавать новые, у их участников возникают риски из-за того, что ранее группа использовала дробление. Если налоговики установят, что место ликвидированного члена группы занял другой, но компании продолжают применять схему, то прекращенная обязанность восстановится. Доначисления по итогам проверки за 2022—2024 годы потребуется заплатить (ч. 13 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).

Если компанию еще не успели ликвидировать, откажитесь от незаконного дробления как можно скорее. Если до даты исключения из ЕГРЮЛ налоговики вновь поймают организацию на дроблении, в амнистии откажут. Тогда, помимо начисленных недоимок за прошлые годы, потребуют с компании уже новые доначисления, за 2025 год.